五、綜合題(1題，13分)

　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17%，所得稅稅率是25%，年末一次確認全年所得稅費用。商品、材料銷售均不含增值稅，商品、材料銷售成本隨銷售收入的確認逐筆結轉，本年利潤采用表結法核算。有關資料如下：

　　資料1：2008年甲公司營業收入為1500萬元，營業利潤率為12.3%，凈資產收益率為5.6%。

　　資料2：2009年1月至11月甲公司損益類科目累計發生額如下表所示：

　　單位：萬元

　　資料3：2009年12月份甲公司發生如下交易或事項：

　　(1)12月5日，向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發票上注明的價款為60萬元，增值稅稅額為10.2萬元，銷售商品實際成本為45萬元。提貨單和增值稅專用發票已交購貨方，并收到購貨方開出的商業承兌匯票。

　　(2)12月10日，向丙公司銷售A材料一批。該批處理的銷售價格為5萬元，增值稅稅額為0.85萬元，銷售材料實際成本為4萬元。A材料已發出，銷售款項存入銀行。

　　(3)12月18日，結轉固定資產凈收益8萬元。

　　(4)12月31日，計提公司管理部門固定資產折舊5萬元，攤銷公司管理部門用無形資產成本8萬元。

　　(5)12月31日，確認本月交的城市維護建設稅2萬元。教費附加1萬元。

　　(6)12月31日，確認本年所得稅費用75萬元。

　　資料4：2009年甲公司平均凈資產為3000萬元。

　　假定除上述資料外，不考率其他相關因素。

　　要求：

　　(1)根據資料(3)中(1)和(6)項業務，編制甲公司相應的會計分錄。

　　(2)根據資料2、資料3所編制的會計分錄，編制甲公司2009年度利潤表[見答題紙(卡)]

　　(3)根據編制的甲公司2009年度利潤表，資料1、資料4，計算甲公司2009年度下列財務指標：①營業利潤率;②營業毛利率;③凈資產收益率;④營業收入增長率。

　　(4)比較甲公司2008年度、2009年度營業利潤率、凈資產收益率變化，簡要評價企業的獲利能力。

　　(答案中的金額單位用萬表示)

　　參考答案：

　　(1)

　　1)借：應收票據　　70.2

　　　　　貸：主營業務收入　　　60

　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　10.2

　　借：主營業務成本 45

　　　　貸：庫存商品　　　45

　　2)借：銀行存款　　 5.85

　　　　　貸：其他業務收入　　　5

　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　0.85

　　　　　貸：其他業務成本 4

　　　　　貸：原材料——A材料 4

　　3)借：固定資產清理　　8

　　　　　貸：營業外收入　　　　8

　　4)借：管理費用　　13

　　　　　貸：累計折舊　　　　5

　　　　　　　累計攤銷　　　　8

　　5)借：營業稅金及附加　　3

　　　　　貸：應交稅費——應交城市維護建設稅　　　　2

　　　　　　　　——應交教育費附加　　　　　　1

　　6)借：所得稅費用　　　75

　　　　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　75

　　(2)利潤表(簡表)

　　編制單位：甲公司　　2009年度　　　單位：萬元

　　(3)

　　1)營業利潤率=營業利潤/營業收入=280/1875=14.93%

　　2)營業毛利率=(營業收入-營業面本)/營業收入=(1875-1454)/1875=22.45%

　　3)凈資產收益率=凈利潤/平均資產=225/3000=7.5%

　　4)營業收入增長率=(本年營業收入-上年營業收入)/上年營業收入=(1875-1500)/1500=25%

　　(4)

　　2008年度的營業利潤率為12.3%，2009年的營業利潤率為14.93%。相比之下2009年比2008年的營業利潤率增加了2.63%，企業的營業能力有所增加。2008年度凈資產收益率為6%，2009年度凈資產收益率為7.5%，相比之下2009年度比2008年度增加了1.9%，企業的獲利能力有所增加。綜上所述，2009年度企業的獲利能力較2008年有所增加。