四、不定項選擇題
1、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，商品銷售價格不含增值稅，確認銷售收入時逐筆結轉銷售成本。
2011年9月份，甲公司發生如下經濟業務：
?。?）9月5日，向乙公司銷售A商品5000件，單價80元/件（不含增值稅），商品實際成本為50元/件。為了促銷，甲公司給予乙公司10％的商業折扣并開具了增值稅專用發票。甲公司已發出商品，款項已收存銀行。
（2）9月12日，收到委托丙公司銷售B商品的代銷清單，注明已經銷售商品的75％，同時收到代銷款，并結算了代銷手續費。該批商品系上月以收取手續費方式委托丙公司進行銷售，代銷協議約定的B商品售價為80000元，代銷手續費為售價的10％，B商品實際成本為64000元。
?。?）9月15日，采用托收承付結算方式向丁公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發票上注明售價為100000元，增值稅稅額為17000元，該批商品成本為60000元。在銷售該批商品時已得知丁公司資金流轉發生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時為了維持與丁公司長期以來建立的商業關系，甲公司仍將商品發出，并辦妥托收手續。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務已經發生。
?。?）9月20日，將自產的D商品作為福利發放給本公司職工，其中生產人員400件，行政管理人員50件，專設銷售機構人員80件。該商品每件市場價格200元（與計稅價格一致），實際成本150元。
?。?）9月25日，乙公司來函提出本月購買的產品中，有100件的產品質量有瑕疵，要求在原購買價格基礎上給予5％的折讓，經查明，同意乙公司的要求，并辦理退款手續和開具紅字增值稅發票，款項已經支付。
假定除上述資料外，不考慮其他相關因素。
要求：根據上述資料，回答下列（1）～（2）題。
<1>、下列關于甲公司9月份業務處理的表述，正確的是（ ）。
A.甲公司將給予乙公司的商業折扣計入當期的財務費用
B.甲公司委托丙公司銷售的Ｂ商品，在收到代銷清單時確認收入
C.甲公司銷售給丁公司的Ｃ商品，確認收入100000元
D.甲公司將乙公司提出的５％折讓沖減當月銷售收入
【正確答案】：BD
【答案解析】：選項A，甲公司確認收入時，直接扣除商業折扣；選項C，丁公司資金流轉發生暫時困難，銷售C商品的經濟利益不是很可能流入企業，不確認銷售收入。
<2>、甲公司9月份應確認的主營業務收入金額為（ ?。┰?。
A.519640
B.625640
C.525640
D.526000
【正確答案】：C
【答案解析】：主營業務收入總額＝360000＋60000＋106000－360＝525640（元）
會計分錄如下：
①借：銀行存款421200
貸：主營業務收入360000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）61200
借：主營業務成本250000
貸：庫存商品250000
?、诮瑁恒y行存款 64200
銷售費用 6000
貸：主營業務收入 60000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 10200
借：主營業務成本 48000
貸：委托代銷商品 48000
?、郯l出商品時：
借：發出商品 60000
貸：庫存商品 60000
同時，因甲公司銷售該批商品的納稅義務已經發生，應確認應交的增值稅銷項稅額：
借：應收賬款 17000
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 17000
④借：生產成本 93600
管理費用 11700
銷售費用 18720
貸：應付職工薪酬 124020
借：應付職工薪酬124020
貸：主營業務收入106000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）18020
借：主營業務成本79500
貸：庫存商品79500
?、萁瑁褐鳡I業務收入 360
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 61.2
貸：銀行存款 421.2
主營業務收入總額＝360000＋60000＋106000－360＝525640（元）
主營業務成本總額＝250000＋48000＋79500＝377500（元）
2、甲公司采用備抵法核算壞賬，存貨期末按照成本與可變現凈值孰低計量，分類計提存貨跌價準備。2011年12月1日，“壞賬準備”科目貸方余額300萬元，“存貨跌價準備—庫存商品”科目貸方余額100萬元。2011年12月份甲公司發生如下交易或事項：
（1）12月10日，客戶A公司因財務狀況好轉，償還欠款80萬元，甲公司將這部分已核銷的壞賬存入銀行。同日，得知B客戶破產，根據清算程序，有應收賬款40萬元不能收回，確認為壞賬。期末應收賬款賬面余額3000萬元，預計未來現金流量現值為2800萬元。
?。?）12月18日，向C公司銷售商品1000件，占全部庫存商品的20％。期末庫存商品賬面余額1500萬元，可變現凈值1200萬元。
?。?）12月30日，對生產線進行減值測試，經計算該機器的可收回金額合計為2400萬元。該生產線系2006年12月25日購入，原價為6000萬元，預計使用壽命為10年，凈殘值率為5％，采用直線法計提折舊，以前年度從未計提過減值。
?。?）12月30日，經營出租給D公司的寫字樓公允價值為1000萬元。該寫字樓系甲公司2011年初建造完成后直接出租給D公司的，寫字樓的建造成本為1200萬元。甲公司將寫字樓確認為投資性房地產，并采用公允價值模式計量。
（5）12月30日，對E公司的長期股權投資進行減值測試，經計算其可收回金額為1000萬元。該股權投資系甲公司2010年6月份支付800萬元取得，持股比例為40％，2010年下半年E公司實現凈利潤200萬元，分配現金股利50萬元，其他權益變動30萬元，2010年12月30日，該股權的可收回金額為850萬元，2011年E公司發生凈虧損50萬元，未分配現金股利，未發生其他權益變動。
假定除上述業務外，不考慮其他因素。
要求：根據上述資料，回答下列（1）～（3）題。
<1>、下列關于甲公司業務（1）和業務（2）會計處理的表述中，不正確的是（ ）。
A.業務（1）應轉回壞賬準備60萬元
B.業務（1）應轉回壞賬準備140萬元
C.業務（2）應計提存貨跌價準備220萬元
D.業務（2）應計提存貨跌價準備200萬元
【正確答案】：AD
【答案解析】：業務（1）收回已轉銷壞賬80萬元，應借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準備”科目；確認壞賬40萬元，應借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目，壞賬準備年末應有余額3000－2800＝200萬元，應計提壞賬準備＝200－（300＋80－40）＝－140（萬元），計提的數字為負，說明是轉回140萬元。業務（2）銷售庫存商品，轉銷存貨跌價準備100×20％＝20萬元，存貨跌價準備剩余金額為100－20＝80萬元，期末應有余額1500－1200＝300萬元，應計提300－80＝220萬元。
<2>、下列關于甲公司業務（3）～業務（5）會計處理的表述中，正確的是（ ）。
A.業務（3）應計提固定資產減值準備750萬元
B.業務（4）應計提投資性房地產減值準備200萬元
C.業務（5）不計提也不轉回長期股權投資減值準備
D.業務（5）應轉回長期股權投資減值準備22萬元
【正確答案】：AC
【答案解析】：業務（3），生產線進行減值測試前的賬面價值＝6000－6000×（1－5％）÷10×5＝3150（萬元），可收回金額為2400萬元，應計提減值3150－2400＝750萬元。業務（4）投資性房地產采用公允價值模式計量，不計提折舊和減值。業務（5）2010年末計提減值前長期股權投資的賬面價值＝800＋（200－50＋30）×40％＝872萬元，可收回金額850萬元，計提減值22萬元，2011年計提減值前賬面價值＝850－50×40％＝830萬元，可收回金額1000萬元，不轉回原計提的長期股權投資減值準備。
<3>、下列關于甲公司2011年12月份報表處理的表述中，正確的是（ ?。?。
A.資產負債表中“投資性房地產”項目金額為1200萬元
B.資產負債表中“長期股權投資”項目金額為850萬元
C.利潤表中“資產減值損失”項目的金額為830萬元
D.對利潤表中“利潤總額”項目的影響金額為－1030萬元
【正確答案】：CD
【答案解析】：選項A，資產負債表中“投資性房地產”項目金額為1000萬元，按照公允價值反映；選項B，長期股權投資按照2011年末賬面價值830萬元反映；選項C，業務1的處理是借記“壞賬準備”科目140萬元，貸記“資產減值損失”科目140萬元，業務2的處理是借記“資產減值損失”科目220萬元，貸記“存貨跌價準備”220萬元，業務3的處理是借記“資產減值損失”科目750萬元，貸記“固定資產減值準備”750萬元，資產減值損失項目金額合計＝－140＋220＋750＝830（萬元）；選項D，對利潤總額的影響＝20（業務2存貨跌價準備轉入主營業成本的金額）－200（業務4投資性房地產公允價值變動損失）－830（計入資產減值損失的金額）－20（業務5計入投資收益借方50×40％的金額）＝－1030萬元
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