2017年初級會計職稱考試《初級會計實務》考試試題——折扣的處理

【例題4-5】甲公司為增值稅一般納稅企業，2×12年3月1日銷售A商品10 000件，每件商品的標價為20元（不含增值稅），每件商品的實際成本為12元，A商品適用的增值稅稅率為17%；由于是成批銷售，甲公司給予購貨方10%的商業折扣；A商品于3月1日發出，符合銷售實現條件，購貨方于3月9日付款。

1.3月1日銷售實現時：

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　210 600

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　180 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　 30 600

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　120 000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　120 000

2. 收款：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　210 600

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　210 600

【例題·單選題】（2014年）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，9月3日，甲公司向乙公司銷售商品600件，每件標價3 000元（不含增值稅），實際成本為2 500元。約定甲公司給予乙公司10%的商業折扣，當日商品發出，符合收入確認條件，9月18日，甲公司收到貨款，不考慮其他因素，甲公司應確認的商品銷售收入為（　）元。

A.1 895 400　　　B.1 500 000

C.1 800 000　　　D.1 620 000

『正確答案』D

『答案解析』甲公司應確認的商品銷售收入=3 000×600×（1-10%）=1 620 000（元）。

【例題4-5】甲公司為增值稅一般納稅企業，2×12年3月1日銷售A商品10 000件，每件商品的標價為20元（不含增值稅），每件商品的實際成本為12元，A商品適用的增值稅稅率為17%；由于是成批銷售，甲公司給予購貨方10%的商業折扣，并在銷售合同中規定現金折扣條件為2/10，1/20，N/30；A商品于3月1日發出，符合銷售實現條件，購貨方于3月9日付款。假定計算現金折扣考慮增值稅。

1.3月1日銷售實現時：

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　210 600

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　180 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 30 600

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　120 000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　120 000

銷售時，按照扣除商品折扣后的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣資料對確認收入成本沒有影響。

2.折扣期（1-20）內收款

（1）假定計算現金折扣考慮增值稅：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　206 388

財務費用　　　　　　　　　　　　　　4 212 （應收賬款金額的2%）

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　210 600

（2）假定計算現金折扣不考慮增值稅：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　207 000

財務費用　　　　　　　　　　　　　　3 600（收入金額的2%）

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　210 600

【例題·單選題】（2015年）2014年9月1日，甲公司賒銷給乙公司一批商品，售價為10 000元，增值稅為1 700元，約定的現金折扣條件為：3/10、2/20、N/30，假定計算現金折扣不考慮增值稅因素。2014年9月16日，甲公司收到乙公司支付的款項，則甲公司實際收到的金額是（　）元。

A.11 466　　　B.11 400

C.11 500　　　D.11 700

『正確答案』C

『答案解析』甲公司實際收到的金額=10 000+1 700-10 000×2%=11 500（元）。

【例題·單選題】某企業2008年8月1日賒銷一批商品，售價為120 000元（不含增值稅），適用的增值稅稅率為17%。規定的現金折扣條件為2/10，1/20，n/30，計算現金折扣時考慮增值稅。客戶于2008年8月15日付清貨款，該企業應收賬款金額為（　）元。

A.118 800　　　　　B.139 200

C.138 996　　　　　D.140 400

『正確答案』D

引申：1.如題目要求計算實收金額則答案為C；

2.計算現金折扣時不考慮增值稅，實收金額為B。

【例題·單選題】（2014年）甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年3月2日，甲公司向乙公司賒銷商品一批，商品標價總額為200萬元（不含增值稅）。由于成批銷售，乙公司應享受10%的商業折扣，銷售合同規定的現金折扣條件為2/10，1/20，n/30。假定計算現金折扣時不考慮增值稅。乙公司于3月9日付清貨款，甲公司收到的款項為（　）萬元。

A.230　　B.210.6

C.214　　D.207

『正確答案』D

『答案解析』實收金額=（200-200×10%）×（1+17%）-（200-200×10%）×2%=210.6-3.6=207（萬元）。

【例題·單選題】（2010年）企業銷售商品確認收入后，對于客戶實際享受的現金折扣，應當（　）。

A.確認當期財務費用

B.沖減當期主營業務收入

C.確認當期管理費用

D.確認當期主營業務成本

『正確答案』A

【例題·多選題】（2011、2014）下列關于現金折扣會計處理的表述中，正確的有（　）。

A.銷售企業在確認銷售收入時將現金折扣抵減收入

B.銷售企業在取得價款時將實際發生的現金折扣計入財務費用

C.購買企業在購入商品時將現金折扣直接抵減應確認的應付賬款

D.購買企業償付應付賬款時將實際發生的現金折扣沖減財務費用

『正確答案』BD