考點 | 側(cè)重方向 |
短期借款 | ①短期借款的核算內(nèi)容 ②借入、歸還短期借款的賬務處理 |
應付及預收款項 | 【學習方法】結(jié)合資產(chǎn)章節(jié)的“應收”項目掌握 ②應付票據(jù)和應付賬款初始入賬價值的確定 ③應付票據(jù)轉(zhuǎn)銷的賬務處理、應付賬款轉(zhuǎn)銷的賬務處理 ④購買商品或服務，若貨到票未到，期末應該怎樣進行賬務處理 ⑤應付利息和應付股利的賬務處理 ⑥其他應付款的核算內(nèi)容 |
應付職工薪酬 | 不定項選擇題的出題點（尤其是非貨幣性職工薪酬） ①“職工”的內(nèi)涵（三類人員）、職工薪酬的核算范圍 ②短期帶薪缺勤的賬務處理 ③非貨幣性職工薪酬的賬務處理（視同銷售的，和經(jīng)濟法基礎結(jié)合） |
應交稅費 | ①應交稅費的核算內(nèi)容 ②本章的賬務處理都具有通性，難度不大；內(nèi)容對應經(jīng)濟法和實務其余章節(jié) ③委托加工應稅消費品的消費稅的賬務處理（結(jié)合第二章委托加工） |
【具體考點】
1、短期借款的會計處理
經(jīng)濟活動 | 賬務處理 | ||
取得短期借款 | 借：銀行存款 貸：短期借款 | ||
短期借款利息 | ①直接支付利息方式 借：財務費用 貸：銀行存款 | ②預提利息方式 | |
計提時： 借：財務費用 貸：應付利息 | 實際支付時： 借：應付利息 貸：銀行存款 | ||
歸還短期借款 | 借：短期借款 貸：銀行存款 | ||
【實戰(zhàn)演練】
（2018年單選題）2017年9月1日，某企業(yè)向銀行借入資金350萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，借款期限為3個月，年利率為6%，到期一次還本付息，利息按月計提，下列各項中，關于該借款相關科目的會計處理結(jié)果正確的是（ ?。?。
A、借入款項時，借記“短期借款”科目350萬元
B、每月預提借款利息時，貸記“財務費用”科目5.25萬元
C、每月預提借款利息時，借記“應付利息”科目1.75萬元
D、借款到期歸還本息時，貸記“銀行存款”科目355.25萬元
參考解析：會計分錄：
借入款項時：
借：銀行存款 350
貸：短期借款 350
按月計提利息時：
借：財務費用 1.75
貸：應付利息 1.75
到期償還本息時：
借：短期借款 350
應付利息 5.25
貸：銀行存款 355.25
2、應付票據(jù)的賬務處理
①開出商業(yè)匯票時 | 情況一：購買原材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票： 借：原材料/在途物資/材料采購/庫存商品等 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：應付票據(jù) 情況二：開出商業(yè)匯票償還所欠貨款： 借：應付賬款 貸：應付票據(jù) | |
②支付手續(xù)費 | 因開出銀行承兌匯票而支付銀行的承兌匯票手續(xù)費（計入當期財務費用）： 借：財務費用 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款【實際支付的金額】 | |
③到期支付票款 | 借：應付票據(jù) 貸：銀行存款 | |
應付票據(jù)轉(zhuǎn)銷賬務處理 | ||
①應付商業(yè)承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款 | 借：應付票據(jù) 貸：應付賬款 | |
②應付銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款 | 借：應付票據(jù) 貸：短期借款 | |
【實戰(zhàn)演練】
（2016年多選題）下列各項中，引起“應付票據(jù)”科目金額發(fā)生增減變動的有（ ?。?。
A、開出商業(yè)承兌匯票購買原材料
B、轉(zhuǎn)銷已到期無力支付票款的商業(yè)承兌匯票
C、轉(zhuǎn)銷已到期無力支付票款的銀行承兌匯票
D、支付銀行承兌匯票手續(xù)費
參考解析：選項A，增加“應付票據(jù)”科目余額；選項BC，減少“應付票據(jù)”科目余額。選項D，記入“財務費用”科目，不影響“應付票據(jù)”科目余額。因開出銀行承兌匯票而支付銀行的承兌匯票手續(xù)費（計入當期財務費用）：
借：財務費用
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款【實際支付的金額】
3、應付賬款的賬務處理
發(fā)生應付賬款 | ①購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付 借：原材料/在途物資/材料采購/庫存商品等 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款 ②接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付未付款項 借：生產(chǎn)成本/管理費用等 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款 |
償還應付賬款 | 企業(yè)償還應付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應付賬款： 借：應付賬款 貸：銀行存款/應付票據(jù) |
涉及現(xiàn)金折扣的 | ①應付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應按照扣除現(xiàn)金折扣前的應付款總額入賬 ②因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應在償付應付賬款時沖減財務費用 |
外購電力、燃氣 | ①在每月付款時先作暫付款處理： 借：應付賬款 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 ②月末按照外購動力的用途分配動力費： 借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用等 貸：應付賬款 |
應付賬款轉(zhuǎn)銷 | 借：應付賬款 貸：營業(yè)外收入 |
4、其他應付款的核算內(nèi)容：
①應付短期租賃固定資產(chǎn)租金
②租入包裝物租金
③存入保證金
5、應付職工薪酬：初級會計實務應付職工薪酬考點 2021年就考這些＞＞
6、【應交稅費實戰(zhàn)演練】
（1）（2019年多選題）甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，2018年11月甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批應稅消費品，加工收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)其他應稅消費品。甲企業(yè)發(fā)出材料的實際成本為1 000 000元，以銀行存款支付加工費200 000元，增值稅32 000元，乙企業(yè)代收代繳的消費稅400 000元，下列各項中， 甲企業(yè)委托加工應稅消費品相關會計科目處理正確的有（??）。
A、支付消費稅，借記“應交稅費——應交消費稅“科目400 000元
B、支付消費稅，借記“委托加工物資”科目400 000元
C、支付增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）"科目32000元
D、支付加工費，借記“委托加工物資”科目200 000元
參考解析：甲企業(yè)相關會計分錄如下：
借：委托加工物資 1000000
??貸：原材料 1000000
借：委托加工物資 200000
??應交稅費——應交增值稅（進項稅額）32000
??????——應交消費稅 400000
??貸：銀行存款 632000
（2）（2018年多選題）下列各項中，應通過“應交稅費”科目核算的有（??）。
A、交納的印花稅
B、增值稅一般納稅人購進固定資產(chǎn)應支付的增值稅進項稅額
C、為企業(yè)員工代扣代繳的個人所得稅
D、交納的耕地占用稅
（3）（2018年單選題）某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。該企業(yè)購入一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為150萬元，增值稅稅額為25.5萬元；另付運費1萬，增值稅稅額為0.11萬元。不考慮其他因素，該批原材料的入賬成本為（??）萬元。
A、151
B、176.61
C、175.5
D、176.5
參考解析：小規(guī)模納稅人核算增值稅采用簡化的方法，即購進貨物、應稅勞務或應稅行為，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，一律不予抵扣，直接計入相關成本費用或資產(chǎn)。
原材料入賬成本=150+25.5+1+0.11=176.61（萬元）。
（4）（2019年判斷題）企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按規(guī)定可抵減的增值稅應納稅額，應沖減專用設備成本。（??）
參考解析：按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減，而不是抵減專用設備的成本。會計分錄如下：
（1）企業(yè)初次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備：
借：固定資產(chǎn)【實際支付或應付的金額】
??貸：銀行存款/應付賬款等
（2）按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額：
借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）
??應交稅費——應交增值稅【小規(guī)模納稅人】
??貸：管理費用
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