稅制要素和稅收分類

　　考試內(nèi)容：

　　1、稅制要素

　　(1)納稅人、課稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成和減免、違章處理等內(nèi)容。

　　(2)邊際稅率和平均稅率、名義稅率和實際稅率、零稅率和負稅率的基本涵義。

　　2、稅收分類

　　按課稅對象、按計稅依據(jù)、按稅收管理權(quán)限、按稅負能否轉(zhuǎn)嫁、按征稅機關(guān)分類的方法和主要內(nèi)容。

　　要點：

　　1、稅制要素

　　稅收制度的基本構(gòu)成要素主要有：納稅人、課稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成減免、違章處理等。

　　(1) 納稅人

　　① 納稅人：是稅法規(guī)定享有法定權(quán)力、負有納稅義務(wù)的單位和個人。

　　② 納稅人可以是自然人，也可以是法人。

　　③ 負稅人：最終負擔稅款的單位和個人。

　　④ 納稅人和負稅人可以是合一的，也可以是分離的，判斷依據(jù)是稅負是否轉(zhuǎn)嫁。

　　(2)課稅對象

　　① 課稅對象，亦稱征收對象，是稅法規(guī)定的課稅的目的物，是課稅的依據(jù)或根據(jù)。

　　② 課稅對象是區(qū)別稅種的主要標志，體現(xiàn)著不同稅種課稅的基本界限。

　　③ 按照課稅對象的不同，我國的課稅對象可以劃分為：

　　Ø 流轉(zhuǎn)額：商品或勞務(wù)的銷售金額，分為商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額;

　　Ø 所得額：法人或非法人組織獲得的純利潤和個人的收入;

　　Ø 財產(chǎn)額：納稅人占用財產(chǎn)的數(shù)量或價值;

　　Ø 其他：以上未包括的課稅對象，如產(chǎn)量、數(shù)量、特定行為等。

　　(3)稅率

　　① 稅率，是稅法規(guī)定的每一單位課稅對象所應(yīng)納的稅額的比例或標準。

　　② 是計算應(yīng)納稅額的尺度，稅率是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。

　　③ 分類

　　稅率

　　1、用絕對量表示的稅率

　　(定額稅率或固定稅率)

　　用百分比表示的稅率

　　比例稅率

　　累進稅率

　　累退稅率

　　統(tǒng)一比例稅率

　　產(chǎn)品差別比例稅率

　　行業(yè)差別比例稅率

　　地區(qū)差別比例稅率

　　幅度比例稅率

　　全額累進稅

　　超額累進稅

　　2、邊際稅率

　　平均稅率

　　3、名義稅率

　　實際稅率

　　4、零稅率

　　負稅率

　　(4)納稅環(huán)節(jié)

　　稅法規(guī)定的一種商品或勞務(wù)應(yīng)當繳納稅款的環(huán)節(jié)。

　　(5)納稅期限

　　負有納稅義務(wù)的納稅人向國家繳納稅款的最后時間限制。

　　(6)加成和減免

　　① 附加和加成：都屬于加重納稅人負擔的措施。

　　Ø 附加即附加稅，是與正稅相對應(yīng)一個概念。

　　Ø 加成是加成征收的簡稱，是對特定納稅人的一種加稅措施。

　　② 減免稅：屬于減輕納稅人負擔的措施。

　　Ø 減稅就是減征部分稅款;

　　Ø 免稅就是免交全部稅款。

　　Ø 減免稅是為了發(fā)揮稅收的鼓勵作用或者照顧某些納稅人的特殊情況做出的稅收優(yōu)惠政策。

　　③ 起征點和免征額：實質(zhì)上都屬于免稅的特殊形式。

　　Ø 起征點，是指稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅時應(yīng)達到的一定數(shù)額。

　　Ø 免征額，是指稅法規(guī)定對課稅對象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。

　　Ø 注意起征點和免征額的區(qū)別。

　　④ 出口退稅

　　Ø 是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對報關(guān)出口的貨物退還或免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的稅款的制度。

　　Ø 現(xiàn)行規(guī)定：對增值稅出口貨物實行零稅率，對消費稅出口貨物免稅)

　　(7)違章處理