三、重要性的運(yùn)用
四、重要性水平的確定
（一）確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，需要考慮以下主要因素：
（1）對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解；
（2）審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求；
（3）財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；
（4）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度；
（二）從性質(zhì)方面考慮重要性
在某些情況下，金額相對(duì)較小的錯(cuò)報(bào)也可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。
（三）從數(shù)量方面考慮重要性
1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平
財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平在數(shù)量的確定一般采用經(jīng)驗(yàn)法則，首先確定一個(gè)判斷的基礎(chǔ)，如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤等。然后運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇百分比；最后利用確定的百分比乘以該基準(zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。
在選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：
（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的要素（例如，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等）、適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度所定義的財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)（例如，財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），以及適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度提出的其他具體要求；
（2）對(duì)某被審計(jì)單位而言，是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的報(bào)表項(xiàng)目（例如，特別關(guān)注與評(píng)價(jià)經(jīng)營成果相關(guān)的信息）；
（3）被審計(jì)單位的性質(zhì)及所在行業(yè)；
（4）被審計(jì)單位的規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)以及融資方式。
【例題·單選題】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)為100萬元時(shí)是重要的，利潤表的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)為200萬元是重要的，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，審計(jì)重要性水平應(yīng)定為（ ）萬元。
A.100 B.200
C.150 D.300
『正確答案』A
『答案解析』因?yàn)棰儇?cái)務(wù)報(bào)表彼此相互聯(lián)系；②許多審計(jì)程序經(jīng)常涉及到兩個(gè)以上的報(bào)表。所以，應(yīng)使用被認(rèn)為對(duì)任何一張財(cái)務(wù)報(bào)表都重要的最小的錯(cuò)報(bào)總體水平。即同一期間各財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不同，應(yīng)當(dāng)選擇較低的那張報(bào)表的重要性水平作為所有財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。
2.各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平（可容忍錯(cuò)報(bào)）
由于財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息由各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的信息匯集加工而成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有通過對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定實(shí)施審計(jì)，才能得出財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映的結(jié)論。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性。
各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”。可容忍錯(cuò)報(bào)的確定以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的初步評(píng)估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。
在確定各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：
（1）各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性；
（2）各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。
五、評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響
假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的報(bào)表層次的重要性水平為50萬元，其中存貨20萬元，固定資產(chǎn)20萬元，貨幣資金5萬元……。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)賬面價(jià)值為1000萬元的固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，抽取了100萬元固定資產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)2萬元的錯(cuò)報(bào)，從而推斷固定資產(chǎn)錯(cuò)報(bào)計(jì)共20萬元。
同樣對(duì)賬面價(jià)值為2000萬元的存貨產(chǎn)檢查也會(huì)發(fā)現(xiàn)并推斷錯(cuò)報(bào)，假設(shè)推斷的錯(cuò)報(bào)為20萬元；……
尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)＝已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)＋推斷錯(cuò)報(bào)
＝（對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)＋涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)）＋（抽樣推斷錯(cuò)報(bào)＋分析程序推斷錯(cuò)報(bào)）
| 情形 |
匯總錯(cuò)報(bào) |
重要性水平 |
措施 |
拒絕調(diào)整后 |
|
小于 |
40萬元 |
50萬元 |
提請(qǐng)調(diào)整 |
無保留意見 |
|
接近 |
45萬元 |
50萬元 |
追加審計(jì)程序； |
視追加程序之后發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)情況而定 |
|
超過 |
500萬元 |
50萬元 |
擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍； |
保留或否定意見 |
由于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性水平為50萬元，尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)為40萬元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
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