第六節 含有已審計財務報表的文件中的其他信息
無論是在出具審計報告前，還是在出具審計報告后，注冊會計師都應當關注含有已審計財務報表的文件中的其他信息，以發現其他信息與已審計財務報表之間存在的重大不一致或其他信息的重大錯報，提請被審計單位修改已審計財務報表或所披露的其他信息，甚至修改審計意見，以保證審計意見的合理性，保證所披露信息的真實、完整，最終達到降低審計風險、保證執業質量的目的。
一、其他信息的含義
其他信息是指根據法律法規的規定或慣例，在被審計單位年度報告、招股說明書等文件中包含的除已審計財務報表和審計報告以外的其他財務信息和非財務信息。
二、注冊會計師對于其他信息的責任
1.注冊會計師沒有專門責任確定其他信息是否得到適當陳述――關注責任
2.對財務報表出具審計報告時對其他信息的考慮，這是因為：
（1）發現其他信息與財務報表的不一致可能為財務報表審計提供新的線索，便于注冊會計師實施追加審計程序；
（2）由于其他信息與財務報表的不一致可能導致財務報表使用者對財務報表產生懷疑，進而影響已審計財務報表的可信賴程度。
所以，無論是否有法定或約定的義務對其他信息出具鑒證報告，注冊會計師在對財務報表出具審計報告時都應當考慮其他信息。
三、重大不一致 （與財務報表相關）
（一）重大不一致的含義
重大不一致是指其他信息與已審計財務報表中的信息相矛盾。
（二）發現重大不一致時的措施
1.確定已審計財務報表或其他信息是否需要修改。
2.需要修改已審計財務報表而被審計單位拒絕修改時的措施。
如果需要修改已審計財務報表而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應當根據具體情況出具保留意見或否定意見的審計報告。
3.需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改時的措施。
如果需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應當考慮在審計報告中增加強調事項段說明該重大不一致，或采取其他措施（不出具審計報告或解除業務約定）。
四、對事實的重大錯報（與財務報表無關）
（一）對事實的重大錯報的含義
對事實的重大錯報是指在其他信息中，對與已審計財務報表所反映事項不相關的重要信息做出了不正確的表述或列報。
（二）注意到其他信息可能含有對事實的重大錯報時的措施
1.注意到其他信息可能含有對事實的重大錯報時的措施，注冊會計師應當與管理層討論該事項。
2.如果仍然認為其他信息可能含有明顯的對事實的重大錯報，注冊會計師應當提請管理層征詢法律顧問等第三方的意見，并考慮收到的咨詢意見。
（三）確定其他信息存在對事實的重大錯報時的措施
1.提請修改存在對事實的重大錯報的其他信息；
2.如果被審計單位拒絕修改其他信息，應向治理層書面說明注冊會計師的關注；
3.征詢法律意見。
五、審計報告日后獲取的其他信息
（一）盡早閱讀所有其他信息
（二）發現重大不一致或注意到對事實的重大錯報時的措施
1.確定是否需要修改已審計財務報表或其他信息
2.需要修改已審計財務報表時的措施
（1）審計報告日后至財務報表報出日前發現的事實
①如果管理層修改了財務報表，注冊會計師應當根據具體情況實施必要的審計程序，并針對修改后的財務報表出具新的審計報告。（無需強調事項段）
②如果管理層拒絕修改財務報表，并且審計報告尚未提交給被審計單位，注冊會計師應出具保留意見或否定意見的審計報告。
③如果管理層拒絕修改財務報表，并且審計報告已提交給被審計單位，注冊會計師應當通知被審計單位治理層不要將財務報表和審計報告向第三方報出。如果財務報表仍被報出，注冊會計師應當采取措施防止財務報表使用者信賴該審計報告。注冊會計師采取的措施取決于其自身的權利、義務以及征詢的法律意見。
（2）財務報表報出后發現的事實
①如果管理層修改了財務報表，注冊會計師應當對修改后的財務報表出具新的審計報告。（增加強調事項段）
②如果管理層既沒有采取必要措施確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況，又沒有修改財務報表，注冊會計師應當采取措施防止財務報表使用者繼續信賴該審計報告，并將擬采取的措施通知被審計單位治理層。注冊會計師采取的措施取決于其自身的權利、義務以及征詢的法律意見。
③如果臨近公布下一期財務報表，且能夠在下一期財務報表中進行充分披露，注冊會計師應當根據法律法規的規定確定是否仍有必要提請被審計單位修改財務報表，并出具新的審計報告。
3.需要修改其他信息時的措施
（1）被審計單位同意修改時的措施
審計程序可能包括復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表、審計報告及其他信息的人士了解所作的修改。
（2）管理層拒絕修改時的措施
注冊會計師應當考慮采取適當的進一步措施。進一步措施包括向治理層書面說明注冊會計師對其他信息的關注，以及征詢法律意見。
附：含有已審計財務報表的文件中的其他信息總結
| 其他信息 |
事項 |
措施 | ||
|
重大不一致（與財務信息相關） |
需要修改財務報表 |
已修改 |
財務報表報出前 |
出具新的審計報告（無需加強調事項段） |
|
財務報表報出后 |
出具新的審計報告（強調事項段） | |||
|
拒絕 |
審計報告尚未提交 |
出具新的審計報告（非無保留意見） | ||
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審計報告已提交未報出 |
采取措施防止財務報表使用者繼續信賴該審計報告，并將擬采取的措施通知治理層 | |||
|
財務報表報出后 |
采取措施防止財務報表使用者繼續信賴該審計報告，并將擬采取的措施通知治理層 | |||
|
需要修改其他信息 |
拒絕 |
考慮在審計報告中增加強調事項段說明該重大不一致，或采取其他措施 | ||
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對事實的重大錯報（與財務信息無關） |
可能含有對事實的重大錯報 |
與管理層討論 |
疑慮未解除，則提請管理層征詢法律顧問等第三方的意見 | |
|
確定存在對事實的重大錯報 |
提請修改其他信息 |
拒絕修改則向治理層書面報告，不出具報告或解除業務約定（征詢法律意見） | ||
主要考點：
1.四種審計意見發表的條件及不同意見下審計報告的格式和內容
2.注冊會計師對比較數據的審計責任及比較數據對審計意見的影響
3.發現重大不一致或對事實的重大錯報時的措施
