第八編　其他相關(guān)業(yè)務(wù)
　　第二十七章　特殊審計(jì)領(lǐng)域

　　考情分析
　　本章屬于次重點(diǎn)章節(jié)。考生應(yīng)主要圍繞驗(yàn)資進(jìn)行復(fù)習(xí)，不僅會(huì)在客觀題中出現(xiàn)，還可能會(huì)以簡(jiǎn)答題、綜合題的形式出現(xiàn)；特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)主要以客觀題的形式進(jìn)行考核。
　　第一節(jié)　對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告
　　一、特殊目的審計(jì)
　　1.特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)包括：
　　（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度以外的其他基礎(chǔ)（簡(jiǎn)稱特殊基礎(chǔ)）編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能應(yīng)委托人要求對(duì)被審計(jì)單位按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。特殊基礎(chǔ)通常包括計(jì)稅基礎(chǔ)、收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求。
　　（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能應(yīng)委托人要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)或多個(gè)組成部分發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分，包括財(cái)務(wù)報(bào)表特定項(xiàng)目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容。
　　（3）合同的遵守情況
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能應(yīng)委托人要求對(duì)被審計(jì)單位合同中有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)條款的遵守情況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。例如，對(duì)貸款合同遵守情況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；對(duì)專利技術(shù)、商標(biāo)使用權(quán)等轉(zhuǎn)讓協(xié)議遵守情況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
　　（4）簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能應(yīng)委托人要求對(duì)被審計(jì)單位依據(jù)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
　　二、總體要求
　　（一）承接業(yè)務(wù)的一般要求
　　在承接特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人就業(yè)務(wù)性質(zhì)、審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容等達(dá)成一致意見(jiàn)。
　　（二）了解所審計(jì)信息的用途及可能的使用者
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)與委托人的溝通，詳細(xì)了解所審計(jì)財(cái)務(wù)信息的用途和可能的使用者。
　　（三）說(shuō)明審計(jì)報(bào)告分發(fā)和使用的限制
　　為了避免審計(jì)報(bào)告被用于非預(yù)定目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明出具審計(jì)報(bào)告的目的，以及在分發(fā)和使用上的限制。
　　（四）審計(jì)報(bào)告的要素
　　（五）審計(jì)報(bào)告格式被指定時(shí)的處理
　　如果委托方要求按照指定格式出具審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮指定格式報(bào)告的實(shí)質(zhì)要求及措辭。如果委托人指定格式報(bào)告的實(shí)質(zhì)要求及措辭與本準(zhǔn)則規(guī)定不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)修改指定格式報(bào)告的措辭，以使其符合本準(zhǔn)則的規(guī)定；或者另附一份按照本準(zhǔn)則要求編制的審計(jì)報(bào)告。
　　三、特殊目的審計(jì)報(bào)告
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)了解所審計(jì)信息的用途及可能的使用者，在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段后說(shuō)明審計(jì)報(bào)告的目的和分發(fā)使用上的限制。
　　（一）對(duì)按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告
　　如果按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表未能冠以適當(dāng)?shù)臉?biāo)題，或特殊基礎(chǔ)未得到充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具恰當(dāng)?shù)姆菬o(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　　　（二）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具的審計(jì)報(bào)告
　　1.確定審計(jì)范圍應(yīng)當(dāng)考慮的因素
　　在確定財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的審計(jì)范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分相互關(guān)聯(lián)，且可能對(duì)其具有重大影響的其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。
　　2.重要性概念的應(yīng)用
　　與對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)相比，在確定其重要性水平時(shí)運(yùn)用的判斷基礎(chǔ)不同，所確定的重要性相對(duì)較低，與對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表出具報(bào)告時(shí)對(duì)該組成部分的審計(jì)相比，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常要實(shí)施更廣泛的審計(jì)程序，收集更多的審計(jì)證據(jù)。
　　3.出具審計(jì)報(bào)告的特殊考慮
　　（1）審計(jì)報(bào)告不應(yīng)后附整套財(cái)務(wù)報(bào)表
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在沒(méi)有對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)的情況下，可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具審計(jì)報(bào)告。
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)委托人不應(yīng)將整套財(cái)務(wù)報(bào)表附于審計(jì)報(bào)告后。
　　（2）已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體出具審計(jì)報(bào)告的特殊考慮
　　如果已對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表出具否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，只有在組成部分并不構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的主要部分時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可以對(duì)組成部分出具審計(jì)報(bào)告。否則，會(huì)對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響。

　　　（三）對(duì)合同的遵守情況出具的審計(jì)報(bào)告

　　（四）簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告
　　1.對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的情形
　　只有對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。
　　2.簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)題
　　簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)冠以適當(dāng)?shù)臉?biāo)題，以指明其所依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。如“根據(jù)以20×8年12月31日為會(huì)計(jì)期間截止日的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表”、“簡(jiǎn)要資產(chǎn)負(fù)債表”、“簡(jiǎn)要利潤(rùn)表”、“簡(jiǎn)要現(xiàn)金流量表”等。
　　3.審計(jì)報(bào)告的術(shù)語(yǔ)限制
　　（1）簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表并未包含年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，不應(yīng)使用“在所有重大方面公允反映”等術(shù)語(yǔ)。否則，預(yù)期使用者可能會(huì)認(rèn)為簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表包括了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度所要求的所有披露。
　　（2）簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)提醒使用者，為更好地理解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)與最近已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表（包含了所要求的所有披露）一并閱讀。
　　4.審計(jì)報(bào)告的考慮
　　引言段：
　　（1）指出簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表；
　　（2）提及對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告的日期和意見(jiàn)類型。如對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無(wú)保留意見(jiàn)，還應(yīng)指明發(fā)表該意見(jiàn)的理由及其影響。
　　審計(jì)意見(jiàn)段：如果對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，即使對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的編制表示滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)在對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中指出，簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表已被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
　　報(bào)告日期：簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)當(dāng)早于其依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告日期。

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