【例3·簡答題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為200萬元，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為10萬元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了銀行及應(yīng)收賬款函證程序，相關(guān)審計(jì)工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：
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詢征函編號(hào) |
是否回函（是/否） |
賬面余額 |
回函金額 |
差異 |
審計(jì)說明 |
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銀行詢證函： |
（1） | ||||
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Y1 |
是 |
3500 |
3500 |
0 |
（2） |
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Y2 |
是 |
235 |
232 |
3 |
（3） |
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……（略） |
……（略） |
……（略） |
……（略） |
……（略） |
……（略） |
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應(yīng)收賬款詢證函： |
| ||||
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W1 |
不適用 |
900 |
不適用 |
不適用 |
（4） |
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W2 |
否 |
1300 |
不適用 |
不適用 |
（5） |
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W3 |
否 |
850 |
不適用 |
不適用 |
（6） |
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……（略） |
……（略） |
……（略） |
……（略） |
……（略） |
……（略） |
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審計(jì)說明： （1）對(duì)甲公司2012年12月31日有往來余額的銀行賬戶實(shí)施函證程序。 （2）甲公司為該銀行重要客戶，有業(yè)務(wù)專員上門辦理各類業(yè)務(wù)。2013年2月18日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理陪同下將函證交予上門辦理業(yè)務(wù)的銀行業(yè)務(wù)專員。銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場(chǎng)蓋章回函。函證結(jié)果滿意。 （3）差異金額3萬元，小于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，無需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。 （4）該賬戶已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不存在風(fēng)險(xiǎn)，選取另一樣本實(shí)施函證。 （5）詢證函被退回，原因?yàn)椤霸凡闊o此單位”。已實(shí)施替代程序，未發(fā)現(xiàn)差異。 （6）未收到回函，已與客戶財(cái)務(wù)人員電話確認(rèn)余額，無需實(shí)施替代程序。 | |||||
要求：
針對(duì)上述審計(jì)說明第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
【答案】
（1）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。題目中只對(duì)有往來余額的銀行賬戶實(shí)施則函證審計(jì)范圍不對(duì)，還應(yīng)當(dāng)函證零余額和本期注銷的賬戶。
（2）不恰當(dāng)。銀行業(yè)務(wù)人員沒有檢查就當(dāng)場(chǎng)蓋章回函，函證過程的控制不合理。
（3）不恰當(dāng)。明顯微小錯(cuò)報(bào)是判斷是否需要更正財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)，并非判斷是否繼續(xù)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的依據(jù)。
（4）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需檢查計(jì)提時(shí)金額是否真實(shí)，壞賬準(zhǔn)備的授權(quán)審批是否合理。
（5）不恰當(dāng)。對(duì)于“原址查無此單位”注冊(cè)會(huì)計(jì)師要質(zhì)疑是否存在舞弊。
（6）不恰當(dāng)。由于電話確認(rèn)的審計(jì)證據(jù)是不充分的，必需實(shí)施替代程序。
【例4·綜合題】甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院；B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
資料一：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）2012年初，甲公司在5個(gè)城市增設(shè)了銷售服務(wù)處，使銷售服務(wù)處的數(shù)量增加到11個(gè)，銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50％。
（2）對(duì)于A類產(chǎn)品，甲公司負(fù)責(zé)將設(shè)備運(yùn)送到醫(yī)院并安裝調(diào)試。醫(yī)院驗(yàn)收合格后簽署設(shè)備驗(yàn)收單，甲公司根據(jù)設(shè)備驗(yàn)收單確認(rèn)銷售收入。甲公司自2012年起向醫(yī)院提供1個(gè)月的免費(fèi)試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗(yàn)收單。
（3）由于市場(chǎng)上B類產(chǎn)品競(jìng)爭激烈，甲公司在2012年初將B類產(chǎn)品的價(jià)格平均下調(diào)10％。
（4）甲公司從2011年起推出針對(duì)經(jīng)銷商的返利計(jì)劃，根據(jù)經(jīng)銷商已付款的采購額的3％到6％的比例，在年度終了后12個(gè)月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計(jì)劃簽訂書面協(xié)議，而由銷售人員口頭傳達(dá)。
（5）2012年12月，一名已離職員工向甲公司董事會(huì)舉報(bào)，稱銷售總監(jiān)有虛報(bào)銷售費(fèi)用的行為。甲公司已對(duì)此事展開調(diào)查，目前尚無結(jié)論。
（6）甲公司的生產(chǎn)設(shè)備使用的備件的購買和領(lǐng)用不頻繁，但各類備件的種類繁多。為減輕年末存貨盤點(diǎn)的工作量，甲公司管理層決定于2012年11月30日對(duì)備件進(jìn)行盤點(diǎn)，其余存貨在2012年12月31日進(jìn)行盤點(diǎn)。
資料二：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
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項(xiàng)目 |
未審數(shù) |
已審數(shù) | ||
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2012年 |
2011年 | |||
|
A類產(chǎn)品 |
B類產(chǎn)品 |
A類產(chǎn)品 |
B類產(chǎn)品 | |
|
主營業(yè)務(wù)收入 |
6 800 |
6 300 |
4 500 |
6 000 |
|
減：銷售返利 |
0 |
300 |
0 |
280 |
|
營業(yè)收入 |
6 800 |
6 000 |
4 500 |
5 720 |
|
營業(yè)成本 |
3 500 |
4 300 |
2 700 |
3 700 |
|
銷售費(fèi)用 |
|
| ||
|
一員工薪酬 |
1 300 |
800 | ||
|
一辦公室租金 |
390 |
350 | ||
|
利潤總額 |
2 000 |
1 200 | ||
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應(yīng)收賬款 |
4 900 |
3 500 | ||
|
壞賬準(zhǔn)備 |
（100） |
（80） | ||
|
存貨 |
|
| ||
|
一發(fā)出商品 |
410 |
400 | ||
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一備件 |
290 |
330 | ||
|
其他應(yīng)付款 |
|
| ||
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一返利 |
420 |
280 | ||
|
一租金 |
120 |
90 | ||
指南:2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名時(shí)間 報(bào)名條件 考試科目 科目搭配 考試教材 薪資待遇 通過率 過關(guān)秘籍
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