一、采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試
(一)了解采購與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制
1．采購與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動包括采購業(yè)務(wù)和付款業(yè)務(wù)兩部分
采購與付款循環(huán)通常要經(jīng)過這樣的程序：請購、訂貨、驗收、付款。
2．有關(guān)內(nèi)部控制應(yīng)掌握的重點(diǎn)
(1)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。
采購與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關(guān)會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。
(2)采購業(yè)務(wù)控制目標(biāo)與內(nèi)部控制的特性。
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1．以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測試
(1)考慮到采購與付款交易控制測試的重要性，注冊會計師通常對這一循環(huán)采用屬性抽樣審計方法。在測試該循環(huán)中的大多數(shù)屬性時，注冊會計師通常選擇相對較低的可容忍誤差。
(2)付款交易部分測試可與采購交易測試一并實(shí)施，還有一部分付款交易測試仍需單獨(dú)
實(shí)施。
【學(xué)習(xí)要求】掌握《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和相關(guān)控制規(guī)范等對采購付款業(yè)務(wù)的規(guī)定，在學(xué)習(xí)時可與收款業(yè)務(wù)、庫存現(xiàn)金和銀行存款的內(nèi)部控制結(jié)合進(jìn)行理解。
2．以風(fēng)險為起點(diǎn)的控制測試
【學(xué)習(xí)要求】關(guān)注教材中列舉的采購與付款交易中可能存在的風(fēng)險及對應(yīng)的計算機(jī)控制和人工控制，并熟練掌握對應(yīng)的控制測試。
例題：
下列說法中正確的有（）。
A、為降低付款環(huán)節(jié)的控制風(fēng)險，應(yīng)付憑單部門在編制付款憑單之前應(yīng)核對供應(yīng)商發(fā)票與驗收單、訂購單的一致性，以確定供應(yīng)商發(fā)票計算的正確性，并將這些憑單附在付款憑單之后。為加強(qiáng)控制，通常還要求在付款憑單上填入借記的資產(chǎn)或費(fèi)用類賬戶的名稱
B、為降低付款環(huán)節(jié)的控制風(fēng)險，銷售部門在編制付款憑單后應(yīng)核對供應(yīng)商發(fā)票與驗收單、訂購單的一致性，以確定供應(yīng)商發(fā)票計算的正確性，并將這些憑單附在付款憑單之后。為加強(qiáng)控制，通常還要求在付款憑單上填入借記的資產(chǎn)或費(fèi)用類賬戶的名稱
C、注冊會計師王華和李明在審計M公司2012年度財務(wù)報表時，注意到與采購和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。他們發(fā)現(xiàn)M公司管理層在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實(shí)施審計程序進(jìn)一步查找未入賬的應(yīng)付賬款
D、注冊會計師審查被審計單位賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實(shí)性，追查存貨的采購業(yè)務(wù)至存貨的永續(xù)盤存記錄，可測試已發(fā)生采購業(yè)務(wù)的發(fā)生
【正確答案】ACD
【答案解析】編制付款憑單的過程涉及訂貨單、驗收單、賣方發(fā)票、付款憑單及相關(guān)賬戶等多方面的相互核對；推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，很可能導(dǎo)致當(dāng)年應(yīng)付賬款未入賬。
注冊會計師對固定資產(chǎn)取得和處置實(shí)施控制測試的重點(diǎn)包括（）。
A、審查固定資產(chǎn)的取得是否與預(yù)算相符，有無重大差異
B、審查固定資產(chǎn)的取得和處置是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)
C、審查是否正確劃分資本性支出和收益性支出
D、審查與固定資產(chǎn)取得和處置相關(guān)的項目如應(yīng)付賬款、銀行存款、固定資產(chǎn)清理和營業(yè)外收支等的會計記錄的適當(dāng)性
【正確答案】ABC
【答案解析】選項D是固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序。
對控制目標(biāo)——已發(fā)生的采購交易均已記錄所實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序是（）。
A、檢查賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實(shí)性
B、復(fù)核采購明細(xì)賬、總賬及應(yīng)付賬款明細(xì)賬，注意是否有大額或不正常的金額
C、從訂貨單、驗收單追查至采購明細(xì)賬
D、追查存貨的采購記錄至存貨永續(xù)盤存記錄
【正確答案】C
【答案解析】選項ABD實(shí)現(xiàn)的是存在目標(biāo)，都用于證實(shí)所記錄的采購都確已收到商品或已接受勞務(wù)的控制目標(biāo)。
乙公司為了避免發(fā)生訂購的商品或勞務(wù)可能未被提供的風(fēng)險，可能采取的計算機(jī)控制是（）。
A、計算機(jī)自動對所有發(fā)出的訂購單事先編號，并與隨后的采購入庫通知單和供應(yīng)商發(fā)票進(jìn)行比對，比對不符的訂購單被單獨(dú)打印
B、長期未執(zhí)行的訂購單被記錄于未執(zhí)行訂購單的文件上，并采取跟進(jìn)行動
C、訪問控制只允許經(jīng)授權(quán)的員工處理訂購單，菜單層面的控制授權(quán)限定至單個員工
D、處理之前，計算機(jī)自動與供應(yīng)商主文檔中每一份訂購單比對
【正確答案】A
【答案解析】選項B是針對該風(fēng)險的人工控制；選項C是針對“采購可能由未經(jīng)授權(quán)的員工執(zhí)行”風(fēng)險的計算機(jī)控制；選項D是針對“可能向未經(jīng)批準(zhǔn)的供應(yīng)商采購”風(fēng)險的計算機(jī)控制。
下列有關(guān)固定資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)部控制的說法中，不正確的是（）。
A、企業(yè)的資本預(yù)算只有經(jīng)過董事會等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效
B、所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理層的書面認(rèn)可
C、對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期盤點(diǎn)，驗證賬面各項固定資產(chǎn)是否真實(shí)存在、了解固定資產(chǎn)放置地點(diǎn)和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬的固定資產(chǎn)
D、企業(yè)可以不制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標(biāo)準(zhǔn)
【正確答案】D
【答案解析】企業(yè)應(yīng)制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標(biāo)準(zhǔn)。通常需明確符合資本性支出的標(biāo)準(zhǔn)，凡不滿足資本化條件的支出，均應(yīng)列作費(fèi)用并抵減當(dāng)期收益。
下列有關(guān)采購與付款循環(huán)中確認(rèn)與記錄負(fù)債環(huán)節(jié)的控制活動的表述中，正確的有（）。
A、應(yīng)付賬款部門在收到供應(yīng)商發(fā)票時應(yīng)將發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、價格、數(shù)量、條件等與訂貨單上的有關(guān)資料核對，如有可能，還應(yīng)與驗收單上的資料進(jìn)行比較
B、定期獨(dú)立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致
C、定期核對編制付款記賬的日期與付款憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督付款入賬的及時性
D、記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金，其他有價證劵除外
【正確答案】ABC
【答案解析】記錄現(xiàn)金支出的人員不得負(fù)責(zé)資產(chǎn)保管，包括不得負(fù)責(zé)現(xiàn)金、有價證劵和其他資產(chǎn)。
丙公司在采購與付款循環(huán)中實(shí)施的以下各種控制要求中，與負(fù)債“完整性”認(rèn)定關(guān)系最為密切的控制措施是（）。
A、會計主管應(yīng)監(jiān)督為采購交易而編制的記賬憑證中賬戶分類的適當(dāng)性
B、驗收單均經(jīng)事先連續(xù)編號并確保已驗收的采購交易登記入賬
C、驗收單、供應(yīng)商發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期核對一致
D、獨(dú)立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門未付憑單檔案中的總金額的一致性
【正確答案】B
【答案解析】選項A與“分類”認(rèn)定對應(yīng)；選項B與“完整性”最為密切；選項C目的是為了控制采購業(yè)務(wù)入賬時間的恰當(dāng)性；選項D與“計價和分?jǐn)偂弊顬槊芮小?
注冊會計師在測試乙公司與采購交易相關(guān)的內(nèi)部控制時發(fā)現(xiàn)下列情況，其中最可能表明采購交易發(fā)生認(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險的是（）。
A、訂購單與驗收單金額和數(shù)量不符
B、缺失連續(xù)編號的驗收單
C、供應(yīng)商名稱與其代碼不匹配
D、驗收單重復(fù)
【正確答案】D
【答案解析】重復(fù)的驗收單可能表明重復(fù)記錄，所以最可能表明采購交易發(fā)生認(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險；選項B可能表明采購交易未予入賬，即完整性問題，而不是發(fā)生。
以下杰曼公司與付款交易相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容不符合內(nèi)部會計控制規(guī)范的是（）。
A、杰曼公司建立了退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、貨款回收等做出明確規(guī)定
B、杰曼公司定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項
C、杰曼公司已到期的應(yīng)付款項由主管會計（非授權(quán)的人員）辦理結(jié)算與支付
D、杰曼公司財會部門在辦理付款業(yè)務(wù)時，對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行了嚴(yán)格審核
【正確答案】C
【答案解析】應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項，已到期的應(yīng)付款項須經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。
以下丙公司與付款交易相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容不符合內(nèi)部控制規(guī)范的是（）。
A、丙公司建立了預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理
B、丙公司加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由會計部門按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項
C、丙公司財會部門在辦理付款業(yè)務(wù)時，對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行了嚴(yán)格審核
D、丙公司按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》等有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定辦理采購付款交易
【正確答案】B
【答案解析】應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項。
下列說法中正確的有（）。
A、如果發(fā)現(xiàn)因重復(fù)付款、付款后退貨、預(yù)付貨款等原因?qū)е履承?yīng)付賬款賬戶出現(xiàn)較大借方余額，注冊會計師除了在審計工作底稿中編制建議調(diào)整的重分類分錄之外，還應(yīng)建議被審計單位將這些借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為資產(chǎn)
B、注冊會計師在審計W公司年度財務(wù)報表時，注意到與采購與付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。其認(rèn)為W公司管理層在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實(shí)施審計程序進(jìn)一步查找未入賬的應(yīng)付賬款
C、如果被審計單位為上市公司，則通常在其財務(wù)報表附注中應(yīng)說明有無欠持有10％以上表決權(quán)股份的股東單位賬款
D、注冊會計師在審查應(yīng)付賬款賬戶在資產(chǎn)負(fù)債表中披露的恰當(dāng)性時，應(yīng)核實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”項目是否根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)收賬款”科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列
【正確答案】AB
【答案解析】選項C，如果被審計單位為上市公司，則通常在其財務(wù)報表附注中應(yīng)說明有無欠持有5％以上表決權(quán)股份的股東單位賬款，選項D，某些報表項目的數(shù)額并不一定等于同名科目的數(shù)額。資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款的金額，等于應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款科目的期末所屬明細(xì)科目貸方余額的合計數(shù)。
以下程序中，屬于測試采購交易與付款交易內(nèi)部控制“計價和分?jǐn)偂蹦繕?biāo)的常用控制測試的是（）。
A、檢查付款憑單是否附有賣方發(fā)票
B、檢查賣方發(fā)票連續(xù)編號的完整性
C、檢查企業(yè)驗收單是否有缺號
D、審核采購價格和折扣的標(biāo)志
【正確答案】D
【答案解析】若付款憑單未附賣方發(fā)票，則可能記錄了未實(shí)現(xiàn)的購貨，違反了存在目標(biāo)；檢查驗收單是否有缺號和發(fā)票連續(xù)編號的完整性是與完整性目標(biāo)有關(guān)。
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