四、固定資產的實質性程序
(一)固定資產一賬面余額的實質性程序
1．固定資產期初余額審汁
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(1)分類計算“本期計提折舊額與固定資產原值”的比率，并與上期比較；
(2)計算固定資產“修理及維護費用占固定資產原值”的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較。
3．實地觀察固定資產(重點是“本期新增加”的重要固定資產)
(1)以“固定資產明細分類賬”為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產確實存在，并了解其目前的使用狀況(存在、真實性)；
(2)以“實地”為起點，追查至固定資產明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產均已入賬的證據(完整性)。
4．固定資產增加、減少的審計
【學習要求】考生應特別注意外購、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務人抵債、接受捐贈等增加固定資產的計價和會計處理，以及因出售、報廢、毀損、盤虧、對外捐贈等減少固定資產的會計處理。
5。檢查固定資產后續支出
【學習要求】此知識點經常作為考點，考生應掌握資本化的條件及相關會計處理。
(二)固定資產一累計折舊的實質性程序
復核本期折舊費用的計提和分配：
(1)已計提減值準備的固定資產，應當按照該固定資產的賬面價值以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額；已全額計提減值準備的固定資產，應停止計提折舊。
(2)因更新改造而停止使用的固定資產停止計提折舊，因大修理而停止使用的固定資產正常計提折舊。
【學習要求】考生應重點掌握折舊的計算。
【例題·單選題】以下審計程序中，注冊會計師最有可能獲取有關固定資產存在認定的審計證據的是()。
A．觀察經營活動，并將固定資產本期余額與上期余額進行比較
B．詢問被審計單位的管理層和生產部門
C．以檢查固定資產實物為起點，檢查固定資產明細賬和相關憑證
D．以檢查固定資產明細賬為起點，檢查固定資產實物和相關憑證
【答案】D
【解析】以檢查固定資產明細賬為起點，檢查固定資產實物和相關憑證屬于逆查，可以獲取固定資產存在的審計證據。
注冊會計師在對甲公司2012年度財務報表進行審計時，發現該公司2011年6月20日開始自行建造的一條生產線，2012年6月1日達到預定可使用狀態，2012年7月1日辦理竣工決算，2012年8月1日投入使用，該生產線建造成本為740萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元。在采用年數總和法計提折舊的情況下，2012年該設備應計提的折舊額為（）萬元。
A、240
B、120
C、100
D、80
【正確答案】B
【答案解析】2012年該設備應計提的折舊額＝（740－20）×5/15×6/12＝120（萬元）。
注冊會計師在對A公司2012年度財務報表進行審計時，發現該公司2012年3月初向大眾公司購入生產用設備一臺，實際支付買價50萬元，增值稅8.5萬元，支付運雜費1.5萬元，途中保險費5萬元。該設備估計可使用4年，無殘值。該企業固定資產折舊方法采用年數總和法。由于操作不當，該設備于2012年年末報廢，責成有關人員賠償2萬元，收回變價收入1萬元，則注冊會計師認為該設備的報廢凈損失（）萬元。
A、36.55
B、39
C、42.5
D、45.5
【正確答案】A
【答案解析】原入賬價值＝50＋1.5＋5＝56.5（萬元）；已提折舊＝56.5×4/10×9/12＝16.95（萬元）；報廢凈損失＝56.5－16.95－2－1＝36.55（萬元）。
注冊會計師在對W公司2012年度財務報表進行審計時，發現該公司一臺設備從2010年1月1日開始計提折舊，其原值為111000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為1000元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。從2012年起，該企業將該固定資產的折舊方法改為平均年限法，設備的預計使用年限由5年改為4年，設備的預計凈殘值由1000元改為600元。該設備2012年的折舊額為（）元。
A、19500
B、19680
C、27500
D、27600
【正確答案】B
【答案解析】應按會計估計變更處理，采用未來適用法。至2011年12月31日該設備的賬面凈值為39960元[111000－111000×40%－（111000－111000×40%）×40%]，該設備2012年應計提的折舊額為19680元[（39960－600）÷2]。
V公司于2012年在繼續使用下列各項固定資產的同時，分別進行了相關的更新改造。這些更新改造均未能提高設備的預計使用年限，也不影響原已計提的減值準備。對下列情況，注冊會計師不能認同V公司將更新改造費用資本化，計入固定資產原值的有（）。
A、對生產車間安裝自行研發的電子監控設施，費用50萬元，后因圖像模糊且無法使用而拆除
B、對辦公大樓安裝電梯三部，費用300萬元，9月起已投入使用
C、投入20萬元對職工活動中心進行粉刷，后因環保部門檢測認為有毒有害物質超標、影響職工健康而全部鏟除
D、投入50萬元對倉庫安裝了遠紅外線探測等報警系統，因年末業務繁忙而擱置，計劃次年4月繼續安裝
【正確答案】ACD
【答案解析】不能僅僅依據未增加使用壽命、不影響減值準備這些條件判斷能否資本化，還需要具體問題具體分析。選項AC均不符合資本化的條件；選項B提高了大樓的使用性能，可以資本化；選項D中工程尚未完工，屬于在建工程，尚不能計入固定資產原值。
下列各項中，屬于注冊會計師檢查固定資產在財務報表上披露恰當性的有（）。
A、固定資產的分類、計價方法和折舊方法
B、以固定資產進行抵押或擔保的類別、金額和時間
C、暫時閑置固定資產賬面價值及閑置原因
D、準備通過債務重組取得固定資產的類別和價值
【正確答案】ABC
【答案解析】選項D屬于被審計單位未來可能取得的資產，既不須確認計量，也無須披露。
在復核本期折舊費用的計提是否正確時，被審計單位的下列做法中不恰當的是（）。
A、對上期已計提減值準備的固定資產，本期按新的賬面價值計提折舊
B、固定資產減值跡象在本期已經全部消失，對原已計提的固定資產減值準備沒有作轉回處理
C、因更新改造而停止使用的固定資產未停止計提折舊
D、因進行大修理而停用的固定資產，照提折舊，并將計提的折舊額計入了相關的資產成本或是當期損益
【正確答案】C
【答案解析】更新改造的固定資產在“在建工程”科目中核算，不計提折舊。
下列企業會計處理中不正確的是（）。
A、已達到預定可使用狀態的固定資產，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續后，再按實際成本調整原來的暫估價值，同時調整原已計提的折舊額
B、處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產，符合固定資產確認條件的，應當轉入在建工程，停止計提折舊；不符合確認條件的，不應轉入在建工程，照提折舊
C、持有待售的固定資產，不計提折舊，也不需要進行減值測試
D、固定資產發生的更新改造支出等，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除
【正確答案】A
【答案解析】已達到預定可使用狀態的固定資產，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續后，再按實際成本調整原來的暫估價值，原已經計提的折舊額不需要調整。
下列有關固定資產審計程序的表述中，注冊會計師認為不恰當的是（）。
A、對已交付使用但尚未辦理竣工決算手續的固定資產，注冊會計師應檢查其是否已暫估入賬并計提折舊
B、實施實地觀察審計程序時，注冊會計師可以以固定資產明細賬為起點進行追查
C、注冊會計師實地觀察固定資產的重點應放在當期增加和減少的固定資產
D、審計固定資產減少的目的在于查明已減少的固定資產是否已做相應的會計處理
【正確答案】C
【答案解析】本題考查的是固定資產的實質性程序。
注冊會計師實地觀察固定資產的重點應放在當期增加的固定資產，而不應包括減少的固定資產，減少的固定資產無法通過觀察發現。
下列有關固定資產的實質性程序與審計目標（或認定）的對應關系，錯誤的是（ ）。
A.檢查固定資產的所有權和控制權，主要驗證固定資產的權利和義務認定
B.檢查本年度增加固定資產的計價是否正確，手續是否齊備，會計處理是否正確，主要驗證固定資產的計價和分攤認定
C.檢查固定資產保險情況，復核保險范圍是否足夠，主要驗證固定資產的存在認定
D.對應計入固定資產價值的借款費用，應根據企業會計準則的規定，結合長短期借款、應付債券或長期應付款的審計，檢查借款費用資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確，主要驗證固定資產的計價和分攤認定
【正確答案】C
【答案解析】檢查固定資產保險情況，復核保險范圍是否足夠，主要驗證固定資產的完整性認定。由于重要的固定資產均需要上保險，注冊會計師檢查企業所有資產的保險情況，可以發現某些資產已經上保險但是卻沒有入賬的情況，所以對于固定資產的完整性目標有幫助。
