三、簡答題

　　1.Y股份有限公司(以下簡稱Y公司)主要經營中小型機電類產品的生產和銷售，采用手工會計系統，產品銷售以Y公司倉庫為交貨地點。C和D注冊會計師負責審計Y公司2009年度財務報表，于2009年12月1日至12月15日對Y公司的購貨與付款循環（新準則為采購與付款循環）、銷售與收款循環的內部控制進行了解、測試與評價。

　　資料一：C和D注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關購貨與付款循環（新準則為采購與付款循環）、銷售與收款循環的控制程序，部分內容摘錄如下：　

　　(1) 采購原材料須由請購部門編制請購單，采購部門審核請購單后發出預先連續編號的采購訂單。采購的原材料經采購人員驗收后入庫，倉庫人員收到原材料后編制預先連續編號的入庫單，并交采購人員簽字確認。

　　(2) 應付憑單部門核對供應商發票、入庫單和采購訂單，并編制預先連續編號的付款憑單。會計部門在接到經應付憑單部門審核的上述單證和付款憑單后，登記原材料和應付賬款明細賬。月末，在與倉庫核對連續編號的入庫單和采購訂單后，應付憑單部門對相關原材料入庫數量和采購成本進行匯總。應付憑單部門對已經驗收入庫但尚未收到供應商發票的原材料編制清單，會計部門據此將相關原材料暫估入賬。

　　(3) 銷售的產品發出前，信用審核部門檢查經授權的相關客戶剩余賒銷信用額度，并在銷售部門編制的銷售單上簽字。在剩余賒銷信用額度內的銷售，由信用審核部門職員E審批；超過剩余賒銷信用額度的銷售，在職員E審批后，還需獲得經授權的信用審核部門經理F的批準。

　　(4) 倉庫開具預先連續編號的發貨單，并在銷售的產品裝運后，將相關副本分送開具賬單部門、運輸單位和顧客。開具賬單部門審核發貨單和銷售單后開具銷售發票，在保留副本后將相關單據送交會計部門職員G審核。會計部門職員G核對無誤后登記主營業務收入明細賬和應收賬款明細賬。

　　資料二：C注冊會計師負責對購貨與付款循環（新準則為采購與付款循環）的內部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內容摘錄如下：

　　(1)應付憑單部門在9月末編制了已收入庫但尚未收到供應商發票的原材料清單，會計部門據此將相關原材料暫估入賬，并在10月1日全額沖回。上述原材料清單顯示已入庫甲原材料1000公斤，單價為每公斤1 300元。經核對批準發出的采購訂單和入庫單，數量和單價均相符，但C注冊會計師注意到Y公司另需向運輸單位支付該原材料的運費100000元。財務人員解釋，由于原材料運費是與運輸單位另行結算的，因此在原材料暫估入賬時未予考慮，并且，在10月8日收到運輸單位的運費發票時，Y公司已將運費計入該原材料的采購成本。C注冊會計師在甲原材料明細賬中找到了上述100000元運輸費的記錄。

　　(2)原材料明細賬顯示，Y公司在11月27日購入乙原材料694公斤，金額為70 000元(不含增值稅)。C注冊會計師注意到該原材料采購訂單所列數量為700公斤，單價為每公斤100元(不含增值稅)，但相應的入庫單所列數量為694公斤。財務人員解釋，上述數量差異是運輸途中損耗所致。按照Y公司原材料采購管理規定，乙原材料允許的入庫檢驗差異率為±1％。

　　要求：

　　(1)針對資料一第(1)至第(4)項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷Y公司上述控制程序在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。

　　(2)針對資料一第(1)至第(4)項，請指出哪一項與“已發生的購貨業務均已記錄”這一控制目標相關，并確定針對該控制目標的測試程序。

　　(3)針對資料二第(1)和第(2)項，請分別指出這些事項主要與存貨和應付賬款的什么認定相關？

　　2.大華會計師事務所的注冊會計師王華于2009年年底對昌盛公司進行預審，包括對部分業務的內部控制測試和對部分交易、活動進行實質性程序。在預審中，王華發現以下情況，請代為逐一判斷被審計單位的相關內部控制是否存在缺陷，相關的經營活動及其會計處理是否符合企業會計準則的規定，并簡要說明原因。

　　（1）為使采購業務的不相容職務徹底分離，規定采購人員不得參與驗收。收到供應商發來的貨物后，必須由財會部門負責采購業務會計記錄的人員進行驗收登記，只有當所收貨物與訂購單一致后，采購部門方能開具付款憑單。

　　（2）采購部門在辦理付款業務時，對請購單、采購發票、結算憑證的簽字、蓋章、日期、數量、金額等進行嚴格審核。

　　（3）按照被審計單位與W公司簽署的購貨合同，自被審計單位收到材料起10日內付款者，昌盛公司可獲得10％的現金折扣。昌盛公司在2009年10月16日收到所購材料后，于18日按照購貨發票所列金額30萬元的90％向W公司支付了材料款。為保證會計信息的真實性和可靠性，昌盛公司對此筆付款作了借記應付賬款27萬元、貸記銀行存款27萬元的會計處理。

　　（4）7月1日購入并安裝價值50萬元的生產用電子設備一臺，當日投入生產。由于設備的特殊性質，需要3個月的試運行。在此期間內，隨時可能需要進行調試，根據這一情況，昌盛公司從2009年10月1日起對該設備開始計提折舊。

　　（5）昌盛公司于2009年初開始建造一生產車間，10月份完工后投入使用，但由于種種原因，尚未辦理完竣工手續，編制財務報表時，昌盛公司對此車間仍在在建工程中反映。

　　（6）昌盛公司于2002年起采用融資租賃方式租入乙公司一座2004年完工、預計使用年限為70年的辦公樓，相關合同顯示的融資租賃期限為2004年1月至2012年12月，2009年1月昌盛公司對此辦公樓進行了裝修，相關的裝修費用為1200萬元，預計在未來10年內無須再進行裝修，昌盛公司對此次裝修計提折舊時，確定計提折舊的年限為10年。

　　（7）昌盛公司于2009年初以經營租賃方式租入丙公司的尚可使用年限為20年的成品倉庫一座，租賃期限到2016年為止，昌盛公司在租入該倉庫后，立即按照8年使用年限的標準進行了裝修，支付的裝修費用為80萬元，對此項固定資產裝修，昌盛公司當年采用直線法計提了10萬元的折舊。

　　（8）昌盛公司2009年因為一項債務重組事項，導致了20萬元固定資產清理凈收益，計入資本公積科目。