2004年注冊會計師考試《審計》考試試題
一、ABC會計師事務所的A注冊會計師在2003年度承辦了以下驗資業務,在不考慮其他相關因素的情況下.請代為判斷其相關的審驗結論是否正確.
1、甲公司申請取得一項土地使用權,已交納土地出金10000萬元。并擬以此土地使用權與他人合資成立有限責任公司。根據甲公司向國土資源管理部門匯款的憑證、國有土地出讓合同、股東出資確認函、國土資源管理部門收到款項的確認函及在3個月內向新設公司直接核發土地使用權證的承諾函。A注冊會計師在對該新設公司驗資時確認甲公司以土地使用權方式的出資。( )
2、乙公司擬增加注冊資本500萬元，某股東根據增資協議,投入了房屋資產200萬元，但尚未辦理產權轉移手續.A注冊會計師予以驗證確認，并依據該股東出具的承諾函在驗資報告說明段中說明該股東承諾在半年內辦理過戶手續。( )
3、丙公司擬增加注冊資本3000萬元。某股東根據增資協議,投入貨幣資金1000萬元。A注冊會計師獲取并審驗了丙公司提供的銀行收款憑證、銀行出具的確認收訖1000萬元投資款的詢證函回函，據以確認該股東投入的貨幣資金已到位。( )
4、丁公司將其一幢商用辦公樓按市場價值進行評估，評估增值5000萬元,并已作增加固定資產，增加資本公積的會計處理。經股東會批準，丁公司于年底將該評估增值形成的5000萬元資本公積轉增注冊資本，A注冊會計師在驗證相關資料后,確認該項增資。( )
5、戊公司由于經營不善造成重大虧損.致使2002年12月31日的凈資產為400萬元.為改善財務狀況，緩解經營困難，戊公司股東約定用貨幣資金1000萬元增加注冊資本。經審驗，A注冊會計師確認戊公司新增注冊資本1000萬元，并在驗資報告說明段中說明戊公司由于虧損導致增資前的凈資產小于注冊資本。( )
（二）A注冊會計師為戊公司 2003年度會計報表審計的項目負責人，需要對助理人員編制的審計工作底稿進行復核。以下是助理人員在審計相關會計估計時得出的審計結論，請代為判斷是否正確。
6、戊公司相關會計政策規定，對應收帳款余額按照賬齡分析法計提壞帳準備。其中：賬齡在1年以內的按6%計提，1至2年的按20%計提，2至3年的按30%計提，3年以上的按50%計提。戊公司在2003年度對丁公司銷售產品形成應收帳款500萬元。戊公司認為，鑒于其正在與丁公司討論債務重組協議，無法準確估計損失金額，決定本期不對該筆債權計提壞賬準備。助理人員對此予以確認。( )
7、戊公司在資產負債表日對一批賬面價值為100萬元，可變現凈值為84萬元的存貨計提了跌價準備16萬元。該批存貨在資產負債表日至審計報告日出售了50%，銷售收入為41萬元。助理人員確認戊公司對該批存貨計提的跌價準備是合理的。( )
（三）A會計師事務所 原負責審計檔案管理的B職員調離崗位，C職員自2004年2月起繼任。C職員在工作 中遇到一系列問題。A會計師事務所相關負責人予以了解答。根據獨立審計準則和質量控制準則的相關要求，請判斷相關解答是否正確。
8、G公司2002年度，2003年度會計報表審計業務均有M注冊會計師負責。在審計G公司2003年度會計報表時，M注冊會計師調閱了2002年度的有關審計工作底稿。2004年5月M注冊會計師將2002年度底稿退還時，C職員發現某些底稿頁中存有修改痕跡。C職員將相關事項報告A會計師事務所相關負責人，該負責人指示C職員，應要求M注冊會計師書面說明修改理由，并對2002年度審計工作底稿修改內容予以恢復后歸檔。( )
9、N注冊會計師將T公司2003度會計報表審計工作底稿于2004年4月歸檔，2004年5月初，N注冊會計師要求用剛收到的一張T公司應付帳款詢證函回函原件，更換已歸檔底稿中有N注冊會計師直接接收的應付賬款回函傳真件。C職員檢查了原件和傳真件，未發現內容差異，但仍作了請示。A會計事務所相關負責人指示C職員，同意N注冊會計師更換，但應在相關審計工作底稿中說明此更換事項。( )
10、2004年6月C職員在清理審計檔案時發現，1990年2月至1992年2月期間歸檔的審計S公司的一批審計檔案，包括審計報告書副本、已審計會計報表以及相關審計測試工作底稿等。1992年2月后A會計事務所除在1995年5月向S公司提供一項內部控制設計服務外，未向其提供任何其它服務。C職員請示該批審計檔案能否銷毀。A會計師事務所相關負責人指示，在經主任會計師批準，并按規定履行相關手續后可以全部銷毀。( )
四、簡答題（本題型共3題，其中題7分，第二題5分，第3題11分，本題型共23分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效）
1、ABC會計事務所接受委托，承辦V商業銀行2003年度會計報表審計業務，并于2003年底與V商業銀行簽訂了審計業務約定書。ABC會計師事務所指派A和B注冊會計師為該審計項目負責人。假定存在以下情況：
（1）V商業銀行以2003年度經營虧損為由，要求ABC會計師事務所降低一定數額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應優惠。ABC會計師事務所同意了V商業銀行的要求，并與之簽訂了補充協議。
（2）A注冊會計師持有V商業銀行的股票100股，市值約600元。由于數額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避。
（3）B注冊會計師的妹妹在V商業銀行財務部從事會計核算工作，但非財務部負責人。B注冊會計師未予以回避。
（4）由于計算機專家李先生曾在V商業銀行信息部工作，且參與了其現行計算機信息系統的設計、ABC會計師事務所特聘李先生協助測試V商業銀行的計算機信息系統。
（5）ABC會計師事務所與V商業銀行信貸評審部進行業務合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，ABC會計師事務所負責審計工作，后由信貸評審部復核審計質量。鑒于雙方各自承擔的工作，相關審計收費由雙方各按50%比例分配。
（6）ABC會計師事務所將其簡介委托V商業銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，該簡介內容真實、客觀。
要求：
（1）針對第（1）、（4）、（5）、（6）種情況，判斷ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業道德規范的相關規定，并簡要說明理由。
（2）針對第（2）和（3）種情況，分別判斷A、B注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業道德規范的相關規定，并簡要說明理由。
2、A注冊會計師作為ABC會計師事務所審計項目負責人，在審計以下單位2003年度會計報表時分別遇到以下情況：
（1）甲公司擁有一項長期股權投資，賬面價值500萬元，持股比例30%。2003年12月31日，甲公司與K公司簽署投資轉讓協議，擬以450萬元的價格轉讓該項長期股權投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產權過戶手續，甲公司以該項長期股權投資正在轉讓之中為由，不再計減值準備。
（2）乙公司于2002年5月 為L公司1年期銀行借款1000萬元提供擔保，因L公司不能及時償還，銀行于2003年11月向法院提起訴訟，要求乙公司承擔連帶清償責任。2003年12月31日，乙公司在咨詢律師后，根據L公司的財務狀況，計提了500萬元的預計負債。對上述預計負債，乙公司已在會計報表附注中進行了適當披露。截止審計工作完成日，法院未對該項訴訟做出判決。
（3）丙公司在2003年度向其控股股東M公司以市場價格銷售產品5000萬元，以成本加成價格購入原材料3000萬元，上述銷售和采購分別占丙公司當年銷售、購貨的比例為30%和40%，丙公司已在會計報表附注中進行了適當披露。
（4）丁公司于2003年11月20日發現，2002年漏記固定資產折舊費用200萬元。丁公司在編制2003年度會計報表時，對此項會計差錯予以更正，追溯調整了相關會計報表項目，并在會計報表 附注中進行了適當披露。
（5）戊公司于2003年末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2003年度已審會計報表和提供管理當局聲明書。原法定代表人以不再繼續履行職責為由，也拒絕簽署2003年度已審計會計報表和提供的管理當局聲明書。
要求：
假定上述情況對各被審計單位2003年度會計報表的影響都是重要的，且各被審計單位均拒絕接受A注冊會計師提出的審計處理建議（如有）。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述5種情況，判斷A注冊會計師應對2003年度會計報表出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。
3、ABC會計師事務所接受X股份有限責任公司（以下簡稱X公司）董事會委托，對X公司2003年6月30日與會計報表相關的內部控制的有效性的認定進行審核。A和B注冊會計師接受指派實施該項審核，于2003年8月15日完成審核工作，出具內部控制審核報告。
X公司采用手工會計系統。在審核過程中，A和B 注冊會計師了解了X公司內部控制的設計，評價了內部控制設計的合理性，測試和評價了內部控制執行的有效性，并編制了相關審核工作底稿。審核工作底稿中記載的有關X公司內部控制設計和運行的部分內容摘錄如下：
（1）為加強貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法；單筆付款金額在10萬元以下的，由財務部經理審批；單筆付款金額在10萬元以上、50萬元以下的，由財務總監審核；單筆付款金額 在50萬元以上的，由總經理審批。
（2）為統一財務管理、提高會計核算水平，設置內部審計部，與財務部一并由財務總監分管。內部審計的主要職責是對公司內部控制的鍵全、有效、會計及相關信息的真實、合法、完整，資產的安全、完整，經營績效以及經營合規性進行檢查、監督和評價。
（3）為保證公司投資業務的不相容崗位相互分離、制約和監督，投資業務分由不同部門或不同職員負責。其中：投資部的甲職員負責對外投資預算的編制；投資部門的乙職員負責對外投資項目的分析論證及評估；財務部負責對外投資業務的相關會計記錄。
（4）在發出原材料過程中，倉庫部門根據生產部門開出的領料單了出原材料。領料單必須列明所需原材料的數量和種類，以及領料部門的名稱。領料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯，倉庫部門發出原材料后，其中一聯連同原材料交還領部門，一聯留倉庫部門據以登記原材料明細賬。
（5）為加強在建工程項目 的管理，要求審批人根據工程項目相關業務授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超過審批權限。經辦人在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理工程項目業務。對于審批人超越授權范圍審批的工程項目業務，經辦人雖無權拒絕辦理，但在辦理后，應及時向審批人的上級授權部門報告。
（6）丙職員在核對商品裝運憑證和相應的經批準的銷售單后，開具銷售發票。具體程序為：根據已授權批準的商品價目表填寫銷售發票的金額，根據商品裝運憑證上的數量填寫銷售發票的的數量；銷售發票的其中一聯交財務部丁職員據以登記與銷售業務相關的總賬和明細賬。
要求：
（1）在測試和評價X公司內部控制執行的有效性時，A 和B 注冊會計師通常應當實施哪些審核程序？
（2）假定X公司的其他內部控制不存在缺陷，請指出X公司上述內部控制在設計與運行方面的缺陷， 并簡要說明理由。
（3）如果A和B注冊會計師認為X公司上述內部控制存在重大缺陷，而X公司管理當局未在書面聲明 中對該等重大缺陷及其對實現控制目標的影響予以說明，A和B 注冊會計師決定發表保留意見，并草擬了下述內部控制審核報告 。請指出其中存在的不恰當之處，并予以改正（請在答題卷第8頁中給定的內部控制審核報告中修改，修改時先在不當之處下面劃線，然后再在劃線下空白處寫出修改建議；無需考慮說明段）
內部控制審核報告
X股份有限公司董事會：
我們接受委托，審核了貴公司管理當局對2003年1月1日至2003年6月30日止的內部控制有效性的認定。貴公司管理當局的責任是建立健全內部控制并保持其有效性，我們的責任是對貴公司內部控制的有效性發表意見。
我們的審核是依據《中國注冊會計師獨立審計準則》進行的。在審核過程中，我們實施了包括了解、測試和評價內部控制設計的合理性和執行的有效性，以及我們認為必要的其他程序。我們相信，我們的審核為發表意見提供了合理的基礎。
內部控制具有固有限制，存在由于錯誤或舞弊而導致錯報發生和未被發現的可能性。此外，由于情況的變化可能導致內部控制變得不恰當，或降低對控制政策、程序遵循的程度，根據內部控制評價結果推測未來內部控制有效性具有一定的風險。
（說明段省略）
我們認為，除上述內部控制的重大缺陷及其對實現控制目標的影響外，未發現貴公司按照XX標準于2003年1月1日至2003年6月30日止在所有重大方面未保持有效的內部控制。
ABC會計師事務所 中國注冊會計師A（簽名并蓋章）
中國 XX市
中國注冊會計師B（簽名并蓋章）
2003年8月15日
