2004年注冊會計師考試《審計》考試試題
2004年注冊會計師考試《審計》參考答案
一、單項選擇題
1. A 2. C 3. C 4. A 5. C 6. B 7. B 8. D 9. C 10. C 11. D 12. C
二、多項選擇題
1. AB 2. ABD 3. AD 4. AC 5. ACD 6. ABD 7. ABD 8. ABD 9. ABD 10. AD
三.判斷題1.×2.×3.×4.×5.√6.×7.√8.√9.√10.√
四.簡答題
1.【答案】
（1）違反。當與鑒證客戶存在專業服務收費以外的直接經濟利益或重大的間接經濟利益時，會損害審計獨立性。V商業銀行允諾給予ABC會計師事務所購買辦公樓的按揭貸款利率的優惠，構成了ABC會計師事務所向客戶獲取除審計收費以外的其他經濟利益，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業道德規范的相關規定。
（3）違反。當與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工，這些關聯關系會損害審計獨立性。B注冊會計師是審計項目負責人之一，對審計工作產生重大影響，與其在財務部從事會計核算工作的妹妹屬于關系密切的家庭成員，雖不是財務部負責人，但會計核算工作會對審計業務產生直接重大影響，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業道德規范的相關規定。
（4）違反。鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工，會出現自我評價。ABC會計師事務所特聘李先生協助測試V商業銀行的計算機信息系統來，李先生就屬鑒證小組成員，如果協助測試V商業銀行的計算機信息系統將會導致自我評價，損害了審計的獨立性，違反中國注冊會計師職業道德規范的相關規定。
（5）違反。會計師事務所不得以不正當手段與同行爭攬業務，不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業務，不得采用以收入分成合作，向他人支付傭金回扣等不正當方式招攬業務，ABC會計師事務所與V商業銀行信貸評審部按50%分配審計收費，屬于向第三方支付傭金或回扣，且與V商業銀行存在除審計收費以外的其他經濟利益關系，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業道德規范的相關規定。
（6）違反。會計師事務所可以將印制的手冊向客戶發放，也可以應非客戶的要求向非客戶發放。ABC會計師事務所將其簡介委托V商業銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，并未取得非客戶的要求，所以違反中國注冊會計師職業道德規范的相關規定。（ “簡介內容真實、客觀”是本題所設的陷阱）
2.【答案】
（1）保留意見或否定意見的審計報告。由于對該項長期股權投資轉讓，尚未辦理產權過戶手續，交易尚未完成，K公司即使已經支付了價款，但也有隨時中止交易的可能，因此甲公司應計提50萬元的減值準備。由于無法判斷少計50萬元的長期投資減值準備的影響，所以注冊會計師應出具保留意見或否定意見的審計報告。
（2）（標準）無保留意見或帶強調事項段的無保留意見的審計報告。①出具標準無保留意見審計報告的理由是，該未決訴訟已經進行適當的會計處理，且已適當披露，基本上確定該事項帶來的損失，無需增加強調事項段另外說明。②出具帶強調事項段的無保留意見的審計報告的理由是，該訴訟可能給乙公司帶來巨大損失，屬于重大不確定事項，應當考慮在意見段之后增加強調事項段。
（3）（標準）無保留意見的審計報告。丙公司與關聯方M公司的交易價格公允，且關聯方關系及其交易已經適當披露，符合企業會計準則和相關會計制度的規定。
（4）（標準）無保留意見的審計報告。丁公司對漏計折舊的重大會計差錯進行了追溯調整，并進行了適當披露，符合企業會計準則和相關會計制度的規定。
（5）無法表示意見的審計報告。由于戊公司管理當局對已審計會計報表未予認定，也未能提供管理當局聲明書，注冊會計師應將其視為審計范圍受到嚴重限制。如果戊公司管理當局對已審計會計報表簽字確認，只是拒絕就對會計報表具有重大影響的事項提供必要的聲明的話，注冊會計師可能出具保留意見或無法表示意見的審計報告，但本題包括“拒絕簽署2003年度已審計會計報表”，在這樣情況下，本題已很明顯暗示考生判斷：注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告。
3.【答案】
（1）
對有效性審核的程序包括：①詢問被審核單位的有關人員；②檢查內部控制生成的文件和記錄；③觀察被審核單位的經營管理活動；④重新執行有關內部控制。
（2）
①“單筆付款金額在50萬元以上的，由總經理審批”不恰當。財政部《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》明確規定，單位對于重要貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批。因此，對公司總經理的貨幣資金支付審批，也應設定上限，超過設定審批權限的，應由通過集體決策和審批進行“特殊授權”，甚至由公司董事會集體決策和審批，總經理、董事長等也不能例外。
②內部審計部與財務部一并由財務總監分管不恰當。內部審計是一項自我獨立評價的一種活動，為使內部審計獨立，必須做到機構獨立、工作獨立、人員獨立，財會部門的工作是內部審計的主要工作對象，財務總監分管內部審計部將影響內部審計部工作的獨立性。
③“投資部的乙職員負責對外投資項目的分析論證及其評估”不恰當。財政部《內部會計控制規范——對外投資（征求意見稿）》明確規定，對外投資項目的分析論證與其評估屬兩個不相容崗位，應相互分離。
④“領料單一式兩聯，一聯交還領部門，一聯留倉庫部門”不恰當。領料單應當一式三聯，一聯交還領部門，其余兩聯經倉庫登記材料明細賬后，送會計部門進行材料收發核算和成本核算。
⑤“經辦人雖無權拒絕辦理，但在辦理后，應及時向審批人的上級授權部門報告”不恰當。財政部《內部會計控制規范——工程項目（試行）》規定，經辦人應在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理工程項目業務。對于審批人超越授權范圍審批的工程項目業務，經辦人有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。工程項目是公司重大事項，不得先辦后報。
⑥“銷售發票的其中一聯交財務部丁職員據以登記與銷售業務相關的總賬和明細賬”不恰當。登記總賬和明細賬的屬于不相容職務，應當予以分離。
（3）X股份有限公司董事會：
我們接受委托，審核了貴公司管理當局對2003年1月1日至2003年6月30日止(2003年6月30日)的內部控制有效性的認定(與會計報表相關的內部控制有效性的認定)。貴公司管理當局的責任是建立健全內部控制并保持其有效性，我們的責任是對貴公司內部控制的有效性發表意見。
我們的審核是依據《中國注冊會計師獨立審計準則》(《內部控制審核指導意見》)進行的。在審核過程中，我們實施了包括了解、測試和評價內部控制設計的合理性和執行的有效性，以及我們認為必要的其他程序。我們相信，我們的審核為發表意見提供了合理的基礎。
內部控制具有固有限制，存在由于錯誤或舞弊而導致錯報發生和未被發現的可能性。
此外，由于情況的變化可能導致內部控制變得不恰當，或降低對控制政策、程序遵循的程度根據內部控制評價結果推測未來內部控制有效性具有一定的風險。
（說明段省略）
我們認為，除上述內部控制的重大缺陷及其對實現控制目標的影響外，未發現（刪除）貴公司按照XX標準于2003年1月1日至2003年6月30日止(2003年6月30日)在所有重大方面未保持有效的內部控制(在所有重大方面保持了與會計報表相關的有效的內部控制)。
ABC會計師事務所 中國注冊會計師A（簽名并蓋章）
中國XX市 中國注冊會計師B（簽名并蓋章）
2003年8月15日
（注：文中紅字部分為原文錯誤部分，后面括號內文字為更正后的部分）
