第十九章 所得稅
一、本章概述
（一）內容提要
本章對所得稅會計的概念、資產負債表債務法的內涵、資產或負債的賬面價值與計稅基礎的界定、可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異的界定以及資產負債表債務法的核算原理作了較為詳盡的案例解析。
考生應重點關注如下要點：
1.資產賬面價值與計稅基礎的判定；
2.負債賬面價值與計稅基礎的判定；
3.應納稅暫時性差異的判定；
4.可抵扣暫時性差異的判定；
5.遞延所得稅資產的確認；
6.遞延所得稅負債的確認；
7.應納稅所得額的確認和應交所得稅的計算；
8.各期所得稅費用的確認。
（二）歷年試題分析
| 年度 |
題型 |
題量 |
分值 |
考點 |
|
2010 |
多項選擇題 |
2 |
4 |
暫時性差異的認定及遞延所得稅資產或負債的計算 |
|
2011 |
無專門題目設計 | |||
|
2012 |
本章機考測試點在于基礎計算，并結合會計調整以主觀題方式測試。 | |||
19.1 所得稅會計的概念
（一）所得稅會計的概念
所得稅會計是研究處理會計收益和應稅收益差異的會計理論和方法，是會計學科的一個分支。
（二）納稅影響會計法
該方法認為，當會計與稅務產生收入、支出上的暫時性差異時，應當以會計口徑的利潤認定所得稅費用，以稅務口徑的利潤認定應交所得稅，二者之差通過待攤、預提來調整，其中待攤費用使用“遞延所得稅資產”科目、預提費用使用“遞延所得稅負債”科目。
經典例題－1【基礎知識題】甲公司2008初開始對銷售部門用的設備提取折舊，該設備原價為40萬元，假定無殘值，會計上采用兩年期直線法提取折舊，稅務口徑認可四年期直線法折舊。假定每年的稅前會計利潤為100萬元，所得稅率為25%，則納稅影響會計法的會計處理如下：
[答疑編號5732190101]
【答案及解析】
（1）設備折舊在會計、稅務上的差異
|
2008年 |
2009年 |
2010年 |
2011年 | |
|
會計口徑 |
20 |
20 |
0 |
0 |
|
稅務口徑 |
10 |
10 |
10 |
10 |
|
暫時性差異 |
10 |
10 |
－10 |
－10 |
（2）納稅影響會計法的會計處理如下：
項目 |
2008年 |
2009年 |
2010年 |
2011年 |
|
稅前會計利潤 |
100 |
100 |
100 |
100 |
|
暫時性差異 |
10 |
10 |
－10 |
－10 |
|
應稅所得 |
110 |
110 |
90 |
90 |
|
應交所得稅① |
27.5 |
27.5 |
22.5 |
22.5 |
|
遞延所得稅資產②（待攤費用的本質） |
借記2.5 |
借記2.5 |
貸記2.5 |
貸記2.5 |
|
所得稅費用③＝會計口徑利潤×所得稅率 |
25 |
25 |
25 |
25 |
|
會計分錄： |
借：所得稅費用③ |
借：所得稅費用③ | ||
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