2005年12月31日，如果2004年甲公司沒有盈利，則：
借：銀行存款840000
貸：應(yīng)收賬款840000
5．混合重組的會計處理
（1）如果重組協(xié)議本身已經(jīng)明確規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)的清償金額，則直接按協(xié)議規(guī)定進行賬務(wù)處理；
（2）要注意清償順序，一般是現(xiàn)金清償——非現(xiàn)金清償——延期還款；
（3）債權(quán)人收到多項非現(xiàn)金資產(chǎn)時，應(yīng)按各自公允價值所占比例計算入賬價值。
[例7]甲公司由于購入原材料欠乙公司100萬元無法歸還，2003年12月31日進行債務(wù)重組，甲公司用庫存商品、短期股票投資抵償債務(wù)的一部分，在一年后再支付未償還部分。已知庫存商品賬面余額為20萬元（未計提存貨跌價準備），市價為30萬元；短期股票投資賬面余額為40萬元（未計提跌價準備），市價為50萬元。甲、乙公司均為一般納稅人，增值稅率17%。協(xié)議規(guī)定，庫存商品按含稅公允價值抵債，股票按市價抵債。股票交易中，交易雙方按市價0.2%計征印花稅。乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準備2萬元。
（1）甲公司（債務(wù)人）債務(wù)重組的賬務(wù)處理：
將來應(yīng)付金額=1000000-存貨抵債（300000*1.17）-股票抵債500000=149000（元）
借：應(yīng)付賬款1000000
貸：庫存商品200000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（30萬*17%）51000
短期投資——股票投資400000
銀行存款（50萬*0.2%）1000
應(yīng)付賬款-債務(wù)重組149000
資本公積——其他資本公積199000
（2）乙公司（債權(quán)人）債務(wù)重組的賬務(wù)處理：
借：庫存商品300000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）51000
短期投資——股票投資（500000+1000）501000
應(yīng)收賬款149000
貸：應(yīng)收賬款1000000
銀行存款（50萬*0.2%）1000
（注：因已規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)的償債金額，直接按規(guī)定的金額入賬）