主持：各位網友大家好，歡迎大家收看騰訊教育頻道嘉賓聊天室，今天為大家請來的是李文老師講解稅法今年考試重點和題型。李文老師給大家打一個招呼吧。

李文： 大家好，很高興在這個場合里給大家解答問題，今年稅法這科有幾個特點，一個是綜合性難度不降低，第二個是綜合性要加強，我希望大家站在一個企業的立場上，來學習稅法，一個企業經營什么樣的業務，它應該繳納哪些稅種，應該站在這個立場上看待問題，還有一點是和會計有一些結合。雖然不考分錄，但是會計處理有助于大家在綜合題上的解答。在消費稅上，要注意委托加工業務帳務的處理，受托方如何處理，委托方如何處理，在企業所得稅里面，要加注實物捐贈的帳務處理，股權轉讓所得的帳務處理等等這些重點帳務處理掌握了就可以了，這是從會計結合上看的，再有就是我們主觀題和客觀題的分值可能會有所調整，所以大家對教材的內容要熟練掌握，特別是對每一章的內容，一定要有一個很高的熟練度，主要加強解題速度的訓練，最后就是我們答題的時候特別要強調結果的準確性，從去年開始，主觀題判題方式有所改變，我們既要強調過程，更要強調結果，這是今年稅法考試五個突出的特點。

主持：快考試了，今年的大綱和去年有什么變化？

李文： 基本上沒有太大的變化，內容上也沒有做很大的調整，主要是增加的一些內容要重點的把握，這些內容主要和計算題綜合題關聯度比較大一些，我們過去有的同學使用舊版教材，這還是不可以的，應該使用今年新版的教材。

主持：今年新教材和去年教材又增加了什么？

李文： 從增值稅來看，改變的內容主要是增稅專用發票抵達扣的時間都是以90天為準，但是90天的說法由于一大票和四小票不同，所以提法不同，增值稅專用發票我們稱之為一大票，必須認證，認證當期通過抵扣，而四小票，專用收購憑證，購買廢舊物資的發票，主要是指出在開票之日起90天之后的第一個申報期就得申報了，運輸費發票也是90天，但是90天內必須申報，不然這個票廢了，這個是重大的改變。認證的標準改變了過去按照預計銷售額。增加了平銷返利的問題，大家一定要注意，這個政策是它返還的收入跟銷售的數量和金額掛鉤了，這叫平消反利沖的是進項稅金，不要確認為銷項稅額，在征稅的出口退稅上我們沒有做太大的調整，在進項稅額的抵扣上，要注意的是農產品的稅費抵扣。購買免費廢舊物資可以抵扣10％，運費可以抵扣7％，消費稅沒有補充太多新的內容，營業稅補充了一些減免稅的規定，所得稅補充了接受捐贈非貨幣資產，一些收入上的規定，但是在股權投資上面，做了一個變動，公司轉讓的時候，里面確定的股息該如何處理，另外在固定資產上面，接受捐贈固定資產今年可以計提折舊，這個是重大的變化，在涉外所得稅沒有重大的內容，個人所得稅里面，補充了個人投資企業中，補充了借款不還應該怎樣進行稅務處理等等，改變了外籍來華人員在90天，180天以下的納稅義務，計算改成了綜合計算，改變了一年以下，外籍人員個人所得稅的辦法，由分別計算，改為綜合計算。

主持：開發產品所得稅的申報問題呢？

李文： 作為開發產品自身，收入上面跟其他產品的收入并沒有特別之處，都應該確認在所得稅申報表上

主持：進口關稅繳納滯納金和關稅怎么計算？

李文： 滯納金都是萬分之五，讓你只有自己去數滯納天數可能性很小。你減掉應該繳納的時間，就應該確認為滯納時間。

主持：出口貨物進項稅可以抵扣嗎。

李文： 您這個問題可能更多是應該從兩方面考慮，第一個可以抵扣，但是作為出口產品呢，如果出口產品享受退稅的政策，將來可能有退還的部分。

主持：土地出讓行為交不交營業稅。

李文： 對不動產征收營業稅的，所以不交增殖稅。但是要交營業稅，交土地增值稅。

主持：非金融機構買賣證券是否繳納營業稅？企業間的借款合同是否要貼花？

李文： 作為經營機構需要繳納營業稅?？荚嚨臅r候，如果考題已經說明企業放款給別人簽訂了合同，要計算印花稅，要計算它的營業稅，要計算它的所得稅，如果考題沒有明確雙方有沒有簽合同，這個營業稅不需要計算的，你只要計算放款額利息收取營業稅。

關于對投資者的分配，應當是企業會計利潤減掉所得稅后的余額，彌補掉以前年度虧損后對外國投資者進行分配，乘上出資比例一般為49％，和再退稅投資的限額是兩個不同的概念，再投資稅務限額是國家稅務總局規定的，因此稅后利潤是按稅法確定的。由于應納稅所得額和利潤之間有一定的差距的，兩者不是一個概念，算投資限額的時候，應該用稅法所得利潤，而作為企業對外國投資者分配的時候，用會計利潤減所得稅，減以前年度虧損的余額進行分配。

作為股權問題講，首先要認定什么是股息性所得；第二、什么是股息，當被投資企業用累計未分配利潤分配投資利潤，就是定型為股息性投資所得，當被投資企業用資本企業進行分配的時候，不能定位于資本股息投資。股息性所得，關鍵是要注意持股期間回來的，按地區稅率差，應該補稅，對于股權轉讓所得，是以轉讓收入減轉讓余額。應該全額繳納所得稅，在今年對于股權轉讓中的分配所得，所保證的股息性所得，有地區性稅率差，還原稅。低于投資成本的部分視為股權轉讓損失，這段話前提是什么呢，前提是持股在95％，或者是轉讓全資子公司，對于轉讓股權比率沒有達到95％以上的，其中股息性所得是視同權轉讓所得征稅的。

網友：中國公民個人向希望工程當地小學捐款，能否全額扣除，網友認為是不能扣，答案是能扣。哪個是對的呢？

李文： 網友理解是正確的，希望工程不等同于義務教育，農村義務教育是全額扣除的，紅十字事業呢，老年服務機構呢，這些問題教材沒有寫的，不會出現在考題過程中，我們只掌握農村義務教育。

主持：出口貨物運抵海關之前的運費是否包含在離岸價里？其運費是否可抵扣？

李文： 關稅完稅價格不含關稅，運費可以抵扣，但是對于出口貨物來講，有可能享受出口退稅的問題。

主持：請談談會計收入與稅法收入確認的差別？

李文： 稅法確認的時間比會計確認的時間肯定要早，在流轉稅上，這一點更為突出，嚴格體現權責發生制，但在營業中，教材列舉出土地轉讓權，出售不動產，其他預收款項以會計為準，這樣的問題在實際操作中比較大，比如說你在全額的發票你在全額上減稅，除非你不開發票，不開資金往來票。在所得稅里面對于時間問題，比較特殊是關于返還流轉稅問題，有實行收付實現制的方面，以實際收到的時間，確認為當年的所得，可能在這一點來看，是收復時間這一點，所以會計確認收復的時間和稅法收復的時間有一定的差異。

主持：今年試卷中，小稅種考客觀題可能性大不大？

李文： 可能性還是比較大的，我認為像房、地，車，印，這四個稅種容易出現，尤其是印花稅，可以出4分左右的獨立計算題，房產稅，土地使用稅，和車船使用稅這些也可以組合。

主持：進口消費稅的抵免是進口稅上面嗎？

李文： 不可以完全抵免的。

主持：計算企業代扣個人所得稅的題是不是很多。

李文： 這種題目不多，一次也沒考過，從國家稅務總局上面，代付稅款不是國家提倡的，代付稅款也只列舉了勞務報酬這樣的問題，在三資企業工作的中方雇員里面可能作為一項會出現，但是不會做為一個特別重要的考點考，但是對代付的稅款，在企業所得稅前是不應該扣除的。你代付的稅款跟支付的工資里面是沒有必然的聯系的。

主持：稅后收入個人所得稅計算表是不是要特別記憶。

李文： 九級和五級的超額累計稅率不需要記，代付稅款稅率不用記，其他稅率，加和減之分這個是需要記的。

主持：企業所得稅有沒有填表題。

李文： 可能性不大，但是必須嚴格按照報表做。

主持：融資租入固定資產時租金不可扣除，可以扣折舊，會計計入財務費用未確認融資租賃費用可否在稅前扣除？

李文： 在融資租賃準則里面，計入固定資產帳面價值是以屬地原則，將利息，金融手續費記上了，大家可以看教材，關于固定資產對原職租賃的確認，融資租賃設備租賃費可以計提折舊，你不能作為一項費用在財務費里面再次扣除了，稅法對于融資租賃原值的口徑比會計口徑大。

主持：土地增值稅是否是大的考點。

李文： 土地增殖稅曾經醞釀提升，但是今年沒有做政策上的調整，作為獨立計算題可能性不大的，但是土地增殖稅跟今年房產開發公司營業稅結合在一起出題是有可能的。

主持：教育費返還會計上記為營業收入，稅法教材第249頁是計入其他收入，講義中曾提及直接沖減主營務稅金及附加，稅法上究竟該如何處理？

李文： 首先會計上列了營業收入，但是對于國家稅務總局發布的文件，是收入的時候直接計主營業務稅金及附加，作帳和填表是兩回事，帳目可以向相關規定處理，填表的時候填在其他收入。