劉勝花老師總結：長投核算方法轉換和金融資產之間重分類

來源:233網校 2020-07-02 17:31:05

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金融資產（即非衍生債權資產）可以在以攤余成本計量、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益和以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產之間進行重分類。

但需要注意的是，企業對金融資產進行重分類，應當自重分類日起采用未來適用法進行相關會計處理，不得對以前已經確認的利得、損失（包括減值損失或利得）或利息進行追溯調整。

一、牢記并收藏

（一）長期股權投資核算方法的轉換

方向	處理原則
成本法→權益法	1、賣掉的部分，按比例出售處理； 2、剩余的部分，追溯調整。
成本法→金融資產	1、賣掉的部分，按比例出售處理； 2、剩余的部分，按其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值計入金融資產的初始入賬金額。
權益法→成本法	同控下：初始成本=享有份額（按同控確認初投的方法）非同控： 1、新購入的部分，直接以公允價值計入長投； 2、原權益法的部分，按照賬面價值轉入成本法（合報再調整）。
權益法→金融資產	1、賣掉的部分，按比例出售處理（該結轉的結轉）； 2、剩余的部分，按其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值計入金融資產的初始入賬金額，差額計入當期損益。
金融資產→成本法	同控下：初始成本=享有份額（按同控確認初投的方法）非同控： 1、新購入的部分，直接以公允價值計入長投； 2、原金融資產，應視為先賣后買，按公允價值入賬。
金融資產→權益法	1、新購入的部分，直接以公允價值計入長投； 2、原金融資產，應視為先賣后買，按公允價值入賬； 3、得出新的初始投資成本，再和享有的份額比較，看是否需要調整初始入賬價值。（非常重要的一步，不要遺漏）

（二）金融資產之間的重分類

重分類的方向	賬務處理
債權投資→交易性金融資產	借：交易性金融資產【公允價值】債權投資減值準備貸：債權投資【原賬面余額】公允價值變動損益（倒擠的）
債權投資→其他債權投資	借：其他債權投資（重分類日的公允價值）貸：債權投資（賬面余額）其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動（可借可貸）同時借：債權投資減值準備貸：其他綜合收益——信用減值準備
其他債權投資→債權投資	借：債權投資【成本＋利息調整】貸：其他債權投資【成本＋利息調整】應當將重分類之前計入其他綜合收益的累計利得或損失沖回借：其他綜合收益 ——公允價值變動貸：其他債權投資 ——公允價值變動如果重分類前該金融資產存在預期信用損失而計提了損失準備，結轉資產減值準備：借：其他綜合收益 ——信用減值準備貸：債權投資減值準備
其他債權投資→交易性金融資產	借：交易性金融資產【公允價值】貸：其他債權投資【公允價值】借：公允價值變動損益貸：其他綜合收益 ——公允價值變動存在減值準備的，應轉回：借：其他綜合收益 ——信用減值準備貸：公允價值變動損益
交易性金融資產→債權投資	借：債權投資（公允價值）貸：交易性金融資產同時，如存在信用損失，補提減值準備：借：信用減值損失貸：債權投資減值準備
交易性金融資產→其他債權投資	借：其他債權投資（重分類日的公允價值）貸：交易性金融資產同時，如存在信用損失，補提減值準備借：信用減值損失貸：其他綜合收益——信用減值準備

二、現在開始做

1、（2018年單選題）2×17年1月，甲公司出售所持子公司（乙公司）80%股權，出售后剩余5%股權不能再對乙公司進行控制、共同控制或施加重大影響。下列各項關于甲公司出售乙公司股權時對剩余5%股權進行會計處理的表述中，正確的是（　　）。

A、按成本進行計量

B、按公允價值與其賬面價值的差額確認為資本公積

C、視同取得該股權投資時即采用權益法核算并調整其賬面價值

D、按金融工具確認和計量準則進行分類和計量

【答案】D

【解析】出售后剩余5%股權不能再對乙公司進行控制、共同控制或施加重大影響，應按照金融工具確認和計量準則進行分類和計量，按照該時點公允價值進行計量，其公允價值與賬面價值的差額計入投資收益，選項D正確。

2、（2018年多選題）下列各項中，應當計入發生當期損益的有（　　）。

A、以現金結算的股份支付形成的負債在結算前資產負債表日公允價值變動

B、將分類為權益工具的金融工具重分類為金融負債時公允價值與賬面價值的差額

C、以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產時公允價值與原賬面價值的差額

D、自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時公允價值小于原賬面價值的差額

【答案】ACD

【解析】選項A，以現金結算的股份支付形成的負債在結算前資產負債表日公允價值變動計入公允價值變動損益；選項B，將分類為權益工具的金融工具重分類為金融負債時公允價值與賬面價值的差額計入資本公積——股本溢價，不影響損益；選項C，以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產時公允價值與原賬面價值的差額計入公允價值變動損益；選項D，自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時公允價值小于原賬面價值的差額計入公允價值變動損益。