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冶志鋒老師介紹：
冶志鋒老師，會計師、審計師、財政部總會計師素質(zhì)提升工程成員、陜西省總會計師協(xié)會會員，地方會計領(lǐng)軍人才，多年的大中型企業(yè)財務(wù)總監(jiān)和集團CFO履歷，具有豐富的會計實務(wù)與財務(wù)管理實戰(zhàn)經(jīng)驗，自2009年從事會計教學(xué)以來，累計帶出幾十余名全國會計職稱金銀榜學(xué)員和滿分學(xué)員。授課風(fēng)格：理智型教學(xué)風(fēng)格，思路清晰、聲音洪亮、激情洋溢、深入淺出、通俗易懂。因其授課條理清晰，激情洋溢、生動易懂、妙語連珠，而被學(xué)員親切地稱為“會計男神”。
注冊會計師會計沖刺提分班
第4講 固定資產(chǎn)
第四章 固定資產(chǎn)
一、考情分析
本章屬于基礎(chǔ)性章節(jié)，難度不大，在歷年的考試中，本章內(nèi)容可以單獨以客觀題的形式出現(xiàn)，也可以作為基礎(chǔ)性內(nèi)容與借款費用、債務(wù)重組、日后事項、前期差錯更正、所得稅、合并財務(wù)報表等結(jié)合考查，分值在3分左右。
二、本章主要考點
1. 固定資產(chǎn)的初始計量
2. 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量
3. 固定資產(chǎn)的處置
【考點一】固定資產(chǎn)的初始計量
（一）初始確認
情形 | 入賬價值 |
1. 外購的固定資產(chǎn)
| 固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的合理、必要支出（注意：增值額的抵扣、關(guān)稅） 【提示】 ①運輸費（取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票） ②員工培訓(xùn)費不計入成本 ③專業(yè)人員服務(wù)費計入成本 |
2. 分期付款購入（具有融資性質(zhì)） 借：在建工程/固定資產(chǎn)（現(xiàn)值） 未確認融資費用（差額） 貸：長期應(yīng)付款（本息和） 每個資產(chǎn)負債表日 ①借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款 ②借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費用 |
情形 | 入賬價值 |
2. 自行建造固定資產(chǎn) （達到預(yù)定可使用狀態(tài)） | （1）自營建造：“工程物資” 注意：工程物資的毀損、盤虧、盤盈等 ①建設(shè)期間：計入或沖減工程成本 ②完工以后：計入當期損益 |
（2）出包方式：通過“在建工程”核算 | |
【提示】土地使用權(quán)的處理 ①自行建造，自行使用的，仍作為土地使用權(quán)處理 ②房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于出售的房地產(chǎn)，計入商品房的成本 | |
3. 投資者投入的固定資產(chǎn) | 應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議價值不公允的除外 |
4. 存在棄置費用的固定資產(chǎn) | ①確認時 借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值） 貸：預(yù)計負債 ②每個資產(chǎn)負債表日 借：財務(wù)費用 貸：預(yù)計負債 |
5. 盤盈的固定資產(chǎn) | 作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準處理前，先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算 |
（二）高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費
1. 計提時
借：生產(chǎn)成本/制造費用等
貸：專項儲備
2. 使用時
屬于費用性支出的 | 形成固定資產(chǎn)的 |
借：專項儲備 貸：銀行存款等 | ①建造過程中 借：在建工程 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：××科目 ②達到預(yù)定可使用狀態(tài)時 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 同時： 借：專項儲備 貸：累計折舊（全額計提） |
【提示】
①“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項目下“其他綜合收益”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。
②對于企業(yè)已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，按估計價值確定成本，辦理竣工決算后再調(diào)整原暫估的價值，但不調(diào)整已計提的折舊。
【考點二】后續(xù)計量
（一）折舊范圍：已提足、土地、持有待售
1. 經(jīng)營租出、融資租入、提前報廢、尚未辦理竣工決算（不調(diào)整已提折舊、但調(diào)整入賬價值）
2. 提或不提：都是下月（下月起，下月停）
（二）折舊的方法
可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。
（三）折舊的會計處理
固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，計提的折舊應(yīng)通過“累計折舊”科目核算。
1. 企業(yè)基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入制造費用。
2. 管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費用。
3. 銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入銷售費用。
4. 自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入在建工程成本。
5. 經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其計提的折舊額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。
6. 未使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費用。
【提示】
①固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法：會計估計變更（不需要追溯調(diào)整）。
②企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時，應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式做出決定。由于收入可能受到投入、生產(chǎn)過程、銷售等因素的影響，這些因素與固定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式無關(guān)，因此，企業(yè)不應(yīng)以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進行折舊。
（四）后續(xù)支出
1. 處理原則
①符合資本化條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本或其他相關(guān)資產(chǎn)的成本（例如，與生產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)的固定資產(chǎn)的后續(xù)支出計入相關(guān)產(chǎn)成品的成本），同時將被替換部分的賬面價值扣除；
②不符合資本化條件的，應(yīng)當計入當期損益。
2. 具體處理
①資本化后續(xù)支出（“改良、改擴建、更新改造”）
先轉(zhuǎn)“在建工程”（此期間不再提折舊）
替換掉的部分（扣除“賬面價值”）
借：營業(yè)外支出
貸：在建工程
②費用化后續(xù)支出：管理費用、銷售費用
【提示】企業(yè)對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理費用：
①符合資本化條件的，可以計入固定資產(chǎn)成本或其他相關(guān)資產(chǎn)的成本；
②不符合資本化條件的，應(yīng)當費用化，計入當期損益。
③固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊。
【考點三】固定資產(chǎn)的處置
（一）固定資產(chǎn)處置的分錄（先轉(zhuǎn)清理、再轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置損益）
階段 | 賬務(wù)處理 |
1. 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 | 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn) |
2. 發(fā)生的清理費用 | 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 |
3. 出售收入、殘料等的處理 | 借：銀行存款/原材料等 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) |
4. 保險賠償?shù)奶幚?/span> | 借：其他應(yīng)收款/銀行存款等 貸：固定資產(chǎn)清理 |
5. 清理凈損益的處理 | 總原則：依據(jù)固定資產(chǎn)處置方式的不同 1. 因已喪失使用功能（如：正常報廢清理）或因自然災(zāi)害發(fā)生毀損等原因而報廢清理產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計入營業(yè)外收支。 2. 因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失應(yīng)計入資產(chǎn)處置損益。（人為原因） |
階段 | 賬務(wù)處理 | |
5. 清理凈損益的處理 | 凈損失 | ①屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常報廢清理的處理凈損失 借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理 |
②屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失 借：營業(yè)外支出——非常損失 貸：固定資產(chǎn)清理 | ||
③出售、轉(zhuǎn)讓等原因造成的損失（人為原因） 借：資產(chǎn)處置損益 貸：固定資產(chǎn)清理 | ||
階段 | 賬務(wù)處理 | |
5. 清理凈損益的處理 | 凈收益 | ①固定資產(chǎn)清理完成后的生產(chǎn)經(jīng)營期間凈收益【已喪失使用功能（如：正常報廢清理）或因 自然災(zāi)害等】 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 |
②出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的凈收益（人為原因） 借：固定資產(chǎn)清理 貸：資產(chǎn)處置損益 【注意】籌建期間的，沖減“管理費用”。 | ||
（二）固定資產(chǎn)盤虧的會計處理
按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，最后轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”
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