注冊會計師考試《稅法》科目
第十三章 個人所得稅法
知識點十九、其它十五種征稅方法
一、關于企業改組改制過程中個人取得的量化資產征稅問題
1、職工個人以股份形式取得，僅作為分紅依據，不擁有所有權的企業量化資產，不征稅。
2、職工個人以股份形式取得的，擁有所有權的企業量化資產，取得時暫緩征；在實際轉讓時，按“財產轉讓所得”征個人所得稅。
3、職工個人以股份形式取得的企業量化資產參與企業分配取得的股息、紅利，按“利息、股息、紅利”項目征稅。
二、在外商投資企業、外國企業和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問題凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應按規定代扣代繳個人所得稅，其征管方法是：只由雇傭單位在支付工資、薪金時按稅法規定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。納稅義務人，應持兩處支付單位提供的原始明細工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務機關申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補。
三、在中國境內無住所的個人取得工資薪所得的征稅問題。
關于工資、薪金所得來源地的確定：根據規定，屬于來源于中國境內的工資薪金所得應為個人實際在中國境內工作期間取得的工資薪金，即：個人實際在中國境內工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內還是境外企業或個人雇主支付，均屬來源于中國境內的所得；個人實際在中國境外工作期間取得的工資新金，不論是由中國境內還是境外企業或個人雇主支付：均屬于來源于中國境外的所得。
| 居住時間 | 納稅人性質 | 境內所得 | 境外所得 | ||
| 境內支付 | 境外支付 | 境內支付 | 境外支付 | ||
| 1.90、183日以內 | 非居民 | √ | 免稅 | × 高管要交 | × |
| 2.90天、183--1年 | 非居民 | √ | √ | × 高管要交 | × |
| 3.1--5年 | 居民 | √ | √ | √ | 免稅 |
| 4.5年以上 | 居民 | √ | √ | √ | √ |
1、應納稅額=（當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數）×當月境內支付工資/當月境內外支付工資總額×當月境內工作天數/當月天數
2、應納稅額=（當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數）×當月境內工作天數/當月天數
3、應納稅額=（當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數）×（1-當月境外支付工資/當月境內外支付工資總額×當月境外工作天數/當月天數）
四、兩個以上的納稅人共同取得同一項所得的計稅問題兩個或兩個以上的納稅人共同取得同一項所得的，可對每個人分得的收入分別減除費用，并計算各自應納的稅款。
五、關于個人取得退職費收入征免個人所得稅問題
1、符合規定的退職費免征；
2、對于不符合規定的退職條件和退職費標準所取得的退職費收入，應在取得的當月按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。退職人員一次取得較高退職費收入的，視為一次取得數月工資、薪金收入，以原工資為標準劃分若干月份，劃分后如果超過6個月的，按6個月計算。
六、關于職工因解除勞動合同取得一次性補償收入征稅問題。
1、職工從破產企業取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。
2、個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入在當地上年職工平均工資3倍以內的部分，免征個人所得稅；超過3倍數額部分，視為一次取得數月工資、薪金收入，以超過部分除以個人工作年限（超過12年按12年計算），以商數做為的月工資、薪金收入計算個人所得稅。
3、個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規定的比例實際繳納的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。
七、個人因購買和處置債權取得所得征收個人所得稅的方法
1、個人通過招標、競拍或其他方式購置債權以后，通過相關司法或行政程序主張債權而取得的所得，應按照“財產轉讓所得”項目繳納個人所得稅。
2、個人通過上述方式取得“打包”債權，只處置部分債權的，其應納稅所得額按以下方式確定：
（1）、以每次處置部分債權的所得，作為一次財產轉讓所得征稅。
（2）、其應稅收入按照個人取得的貨幣資產和非貨幣資產的評估價值或市場價值的合計數確定。
（3）、所處置債權成本費用（即財產原值），按下列公式計算：
當次處置債權成本費用=個人購置“打包”債權實際支出×當次處置債權賬面價值（或拍賣機構公布價值）÷“打包”債權賬面價值（或拍賣機構公布價值）。
（4）、個人購買和和處置債權過程中發生的拍賣招標手續費、訴訟費、審計評估費以及繳納的稅金等合理稅費，在計算個人所得稅時允許扣除。
八、辦理補充養老保險退保和提供擔保個人所得稅的征稅方法
1、單位為職工個人購買商業性補充養老保險等，在辦理投保手續時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回。
2、個人提供擔保獲得報酬，應按照個人所得稅法規定的“其他所得”項目繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位或個人代扣代繳。
九、個人兼職和退休人員再任職取得收入個人所得稅的征稅方法
1、個人兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅。
2、退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。
十、企業為股東個人購買汽車個人所得稅的征稅方法
1、企業為股東購買車輛并將車輛所有權辦到股東個人名下，其實質為企業對股東進行了紅利性質的實物分配，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。該股東個人名下的車輛同時也為企業經營使用的實際情況，允許合理減除部分所得；減除的具體數額由主管稅務機關根據車輛的實際使用情況合理確定。
2、上述企業為個人股東購買的車輛，不屬于企業的資產，不得在企業所得稅前扣除折舊。
十一、個人股票期權所得個人所得稅的征稅方法
| 股票期權是否可公開交易 | 不公開交易 | 授權 | 一般不征稅 |
| 行權前轉讓 | 工資薪金所得 | ||
| 行權 | 工資薪金所得（公式見例題） | ||
| 行權后的股票再轉讓 | 財產轉讓所得（境內上市股免，境外股交） | ||
| 行權后不轉讓而參與企業稅后利潤分配 | 利息、股息、紅利所得 | ||
| 公開交易 | 授權 | 按授權日股票期權市價，按工資薪金征稅 | |
| 行權前轉讓 | 財產轉讓所得 | ||
| 行權 | 不計算征稅 | ||
| 行權后的股票再轉讓 | 財產轉讓所得（境內上市股免，境外股交） | ||
| 行權后不轉讓而參與企業稅后利潤分配 | 利息、股息、紅利所得 |
十二、納稅人收回轉讓的股權征收個人所得稅的方法
1、股權轉讓合同履行完畢、股權已作變更登記，且所得已經實現的，轉讓人取得的股權轉讓收入應當依法繳納個人所得稅。轉讓行為結束后，當事人雙方簽訂并執行解除原股權轉讓合同、退回股權的協議，是另一次股權轉讓行為，對前次轉讓行為征收的個人所得稅款不予退回。
2、股權轉讓合同未履行完畢，因執行仲裁委員會作出的解除股權轉讓合同及補充協議的裁決、停止執行原股權轉讓合同，并原價收回已轉讓股權的，納稅人不應繳納個人所得稅。
十三、企業向個人支付不競爭款項按“偶然所得”征收。
十四、個人取得拍賣收入征收個人所得稅
1、作者將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣取得的所得，按照“特許權使用費”所得項目納稅。
2、個人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他財產，應以其轉讓收入額減除財產原值和合理稅費后的余額為應納稅所得額，按照“財產轉讓所得”項目納稅。
十五、轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅自2010年1月1日起，對個人轉讓限售股取得的所得，按照“財產轉讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。
1、限售股定義范圍（熟悉）
2、限售股在解禁前被多次轉讓的，轉讓方對每一次轉讓所得均應按規定繳納個人所得稅。對具有下列情形的，應按規定征收個人所得稅（熟悉）
3、應納稅所得額＝限售股轉讓收入－（限售股原值＋合理稅費）
應納稅額=應納稅所得額×20%如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務機關一律按限售股轉讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。
4、納稅人同時持有限售股及該股流通股的，其股票轉讓所得，按照限售股優先原則，即：轉讓股票視同為先轉讓限售股，按規定計算繳納個人所得稅。
