本知識點屬于《稅法》第四章營業(yè)稅第四節(jié)應(yīng)納稅額計算與特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理的內(nèi)容。
【重要知識點】：營業(yè)稅稅額抵免
(一)交通運輸業(yè)
(1)納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。
(2)自2010年1月1日起，對中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))單位或者個人提供的國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。國際運輸勞務(wù)是指：①在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境;②在境外載運旅客或者貨物入境;③在境外發(fā)生載運旅客或者貨物的行為。
(二)建筑業(yè)
計算注意問題：
1.總包與分包
總承包人將工程分包給他人的，以全部承包額減除付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額。
2.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。
3.安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。
4.自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價格確定，無同類工程價格的，組成計稅價格：
組成計稅價格=工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)
成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。
(三)金融保險業(yè)
1.貸款業(yè)務(wù)指金融機構(gòu)將資金貸與他人使用的行為。貸款業(yè)務(wù)以利息收入全額為營業(yè)額計征營業(yè)稅。
2.納稅人經(jīng)批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租人收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額：
本期營業(yè)額=(應(yīng)收的全部價款和價外費用-實際成本)×(本期天數(shù)÷總天數(shù))
實際成本=貨物購入原價+關(guān)稅+增值稅+消費稅+運雜費+安裝費+保險費+支付給境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息
3.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他金融商品四大類來劃分。
營業(yè)額=賣出價-買入價
4.金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)(中間業(yè)務(wù))營業(yè)額為手續(xù)費(傭金)類全部收入。
金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。
5.保險業(yè)
(1)初保業(yè)務(wù)以全部保費收入為營業(yè)額。
(2)保險公司辦理儲金業(yè)務(wù)的營業(yè)額，以納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計算。
6.金融企業(yè)發(fā)放貸款(包括自營貸款和委托貸款，下同)后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅;貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期(含展期)超過90天后尚未收回的，按照實際收到的利息申報繳納營業(yè)稅。
7.金融保險業(yè)以外匯結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)將外幣折合成人民幣后計算營業(yè)稅。匯率使用上，金融業(yè)采用收到外匯的當天或當季末央行基準匯價;保險業(yè)采用收到外匯的當天或當月末央行基準匯價。
(四)郵電通信業(yè)
一般以收入全額為營業(yè)額。多方合作共同提供服務(wù)的，以收入總額減去付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。
(五)文化體育業(yè)
文化體育業(yè)的營業(yè)額是指納稅人經(jīng)營文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入(不含廣告播映)、其他文化收入，經(jīng)營游覽場所收入和體育收入等。
(六)娛樂業(yè)
以收入全額為營業(yè)額，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。
娛樂業(yè)稅率由省級人民政府在5%～20%幅度內(nèi)確定。
(七)服務(wù)業(yè)
服務(wù)業(yè)一般以收入全額為營業(yè)額。幾個重要特殊規(guī)定：
(1)代理業(yè)的營業(yè)額為向委托方實際收到的報酬。
(2)從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者(包括媒體、載體)的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額(注意不能扣廣告制作費)。
(3)教育部考試中心及其直屬單位與行業(yè)主管部門(或協(xié)會)、海外教育考試機構(gòu)和各省級教育機構(gòu)(以下簡稱合作單位)合作開展考試的業(yè)務(wù)，實質(zhì)是從事代理業(yè)務(wù)，教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以其全部收入減去支付給合作單位的合作費后的余額為營業(yè)額
(4)拍賣行向委托方收取的手續(xù)費應(yīng)征收營業(yè)稅。
(5)從事無船承運業(yè)務(wù)的，以向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關(guān)、港雜、裝卸費后的余額為營業(yè)額。
(6)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。
(7)對單位和個人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)?？瓦\車所取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”征收營業(yè)稅。
兼營不同稅目并采用“一票制”收費方式的，分別核算營業(yè)額;未分別核算或核算不清的，從高征稅。
(八)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)
【特別提示】轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)在一般情況下全額計稅;但是轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，差額計稅。
(九)銷售不動產(chǎn)
單位和個人銷售其購置的不動產(chǎn)，以全部收入減去不動產(chǎn)的購置原價后的余額為營業(yè)額。
單位和個人銷售抵債所得的不動產(chǎn)，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)作價后的余額為營業(yè)額。
自2011年1月28日起，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅;個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅;個人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。
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