【內(nèi)容導(dǎo)航】：

1.特殊銷售方式下的銷售額

【所屬章節(jié)】：

本知識點(diǎn)屬于《稅法》科目第二章增值稅法第五節(jié)一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算的內(nèi)容。

【知識點(diǎn)】：特殊銷售方式下的銷售額

1.采取折扣方式銷售

注意三個概念----折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。

①折扣銷售(商業(yè)折扣)符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計算銷項稅額。

折扣銷售只限于價格的折扣，且需在金額欄體現(xiàn)，在備注欄注明的折扣不得被減除;對于實(shí)物折扣多付出的實(shí)物不按照折扣銷售處理，而按照視同銷售計算增值稅。

②銷售折扣(現(xiàn)金折扣)折扣額不得從銷售額中減除。

【注意】

折扣銷售與銷售折扣的增值稅稅務(wù)處理有不同的規(guī)定，不能混淆。

銷售折扣不能在計算增值稅時扣減銷售額，但是可以在計算所得稅時作為財務(wù)費(fèi)用扣減所得額。

③銷售折讓可以從銷售額中減除。

同票折;紅票沖。

2.采取以舊換新方式銷售

①一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格;

②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部價款征稅。

【特別提示】金銀首飾的以舊換新政策與其他貨物的以舊換新政策有不同的規(guī)定，不能混淆。

3.采取還本銷售方式銷售-----銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出。

4.采取以物易物方式銷售

①雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅;

②雙方是否能抵扣進(jìn)項稅還要看能否取得對方開具的增值稅專用發(fā)票、是否是換入不能抵扣進(jìn)項稅的貨物等因素。

【例如】服裝廠用自產(chǎn)服裝換取燃?xì)夤镜奶烊粴狻?

5.包裝物押金是否計入銷售額

【提示】包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理。

包裝物租金屬于“營改增”的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)收入，一旦收取，就適用17%的增值稅稅稅率計稅。

包裝物押金則視不同情況按照下列規(guī)則進(jìn)行增值稅處理：

①一年以內(nèi)且未超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷售處理;

②一年以內(nèi)但超過企業(yè)規(guī)定期限不再退還的，單獨(dú)核算者，做銷售處理;

③一年以上，一般做銷售處理;

④酒類(黃酒、啤酒除外)包裝物押金，收到就做銷售處理。

6.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(作為固定資產(chǎn)管理提過折舊的固定資產(chǎn))

【注意】

(1)購入時間和銷售時間。

(2)發(fā)生視同銷售無法確定銷售額的，按照固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

【歸納】一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)：

7.直銷企業(yè)增值稅銷售額的確定

直銷企業(yè)的經(jīng)營模式主要有兩種：

8.融資租賃企業(yè)

【提示】融資租賃在“營改增”之前區(qū)別不同情況屬于營業(yè)稅與增值稅的的征稅范圍，有經(jīng)批準(zhǔn)和未經(jīng)批準(zhǔn)之分。

“營改增”之后，未經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，按照分期收款銷售貨物進(jìn)行增值稅稅務(wù)處理;經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人按照不同融資租賃的特點(diǎn)，有不同的計稅規(guī)則。

(1)融資性售后回租。是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動。承租方先將資產(chǎn)銷售取得資金，再支付資金將已售資產(chǎn)租回使用，其實(shí)質(zhì)屬于融資行為。

試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

(2)其他融資租賃服務(wù)

除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，先進(jìn)行銷售額的扣減再計算增值稅的銷項稅。

以收取的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息、保險費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購置稅后的余額為銷售額。

幾項進(jìn)行金額扣除后計算納稅的規(guī)定：

①航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。

②試點(diǎn)納稅人提供知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報關(guān)服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。

③向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

④試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給國際運(yùn)輸企業(yè)的國際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷售額。

P61，15.視同銷售行為的銷售額

視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：

(1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

(2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

(3)按組成計稅價格確定

組價公式一：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。用這個公式組價的貨物不涉及消費(fèi)稅。

組價公式二：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費(fèi)稅

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費(fèi)稅額，這里的消費(fèi)稅額包括從價計算、從量計算、復(fù)合計算的全部消費(fèi)稅稅額。公式中的成本利潤率按照消費(fèi)稅一章國家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤率確定。

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