（10）計(jì)算公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：

納稅調(diào)整前所得=（8000－7992）+［（38÷（1-24%）－38）］投資收益調(diào)整＋21.7轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)＋［（47－40）+3］債務(wù)重組所得＋（23-20）視同銷售+9（資本化的借款費(fèi)用）=63.7（萬元）

公益性捐贈(zèng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=23.91-63.7×3%=22（萬元）

（11）計(jì)算除公益性捐贈(zèng)以外的其他營業(yè)外支出項(xiàng)目應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：

調(diào)增應(yīng)納稅所得額=3＋12＋10=25（萬元）

（12）計(jì)算審計(jì)后該企業(yè)2004年度應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅：

應(yīng)納稅所得額=8＋36.2＋25.86＋1.38＋5＋9＋37.48＋10＋21.7＋22＋（23-20）+25=204.62（萬元）

應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=204.62×33%－38÷（1-24%）×24%－2.16=53.36（萬元）

【解析】本題考核企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算與調(diào)整，以及應(yīng)納稅額計(jì)算，屬于2005年《稅法》試卷中難度最大的一道綜合題。重要考點(diǎn)有：（1）計(jì)稅工資中，對已計(jì)入成本費(fèi)用的工資進(jìn)行納稅調(diào)整，其中醫(yī)務(wù)人員、在建工程人員的工資均沒有計(jì)入成本費(fèi)用，應(yīng)從計(jì)稅工資人員中將其扣除；（2）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中，工會(huì)經(jīng)費(fèi)沒有提供上交的《專用收據(jù)》，不得稅前扣除，醫(yī)務(wù)人員的職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)列入“管理費(fèi)用”開支，影響了損益，需納稅調(diào)整；在建工程人員的職工福利費(fèi)計(jì)入“在建工程”，沒有影響損益，不需納稅調(diào)整，故扣減5人；（3）招待費(fèi)和宣傳費(fèi)計(jì)算扣除限額的依據(jù)，是納稅申報(bào)表上的銷售（營業(yè)）收入，包括抵債的小轎車公允價(jià)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入、對外捐贈(zèng)視同銷售收入，不包括國債和金融債券利息收入、投資收益，即銷售（營業(yè)）收入=8000＋47＋60＋ 23－7－20－38＝8065萬元；（4）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，公允價(jià)值47萬元低于原值，不交增值稅，但財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝轉(zhuǎn)讓收入-凈值=47－（50原值－50×20%已提折舊）＝7萬，應(yīng)并入所得額；（5）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所得中，應(yīng)扣除無形資產(chǎn)凈值和營業(yè)稅；（6）公益捐贈(zèng)扣除限額應(yīng)以“納稅申報(bào)表第43行納稅調(diào)整前的所得作為基數(shù)。但本題告知的條件是會(huì)計(jì)利潤8萬元，應(yīng)加入①捐贈(zèng)貨物視同銷售的市價(jià)與成本價(jià)差額3萬元；②投資收益還原成稅前所得扣減會(huì)計(jì)利潤中包含的投資收益12萬；③無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收益21.7萬元；④應(yīng)資本化的利息9萬元，企業(yè)已在利潤中扣除，申報(bào)表中只能扣3萬元，調(diào)增9 萬元；⑤債務(wù)重組中固定資產(chǎn)清理收益47－（50－50×20%）＝7萬元，納稅人未核算，應(yīng)計(jì)入申報(bào)表43行之前，調(diào)增7萬元；⑥無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益納稅人未入賬，應(yīng)計(jì)入申報(bào)表43行之前，調(diào)增21.7萬元。則申報(bào)表第43行“納稅調(diào)整前的所得”＝8＋12＋9＋10＋21.7＋23－20＝63.7萬元。⑦稅收滯納金、回扣、非廣告贊助支出均為不得稅前扣除項(xiàng)目，其他營業(yè)外支出項(xiàng)目共調(diào)增所得額＝3＋12＋10＝25；⑧應(yīng)納稅所得額在會(huì)計(jì)利潤基礎(chǔ)上，加所有調(diào)增項(xiàng)目金額，乘稅率計(jì)算出應(yīng)納稅總額，再扣除納稅人已自行繳納的企業(yè)所得稅2.16萬元，再扣除被投資方已納稅額50×24%＝12萬元，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅額。

3.【答案】

（1）計(jì)算1996年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅：

應(yīng)納企業(yè)所得稅=30×15%=4.5（萬元）

（2）計(jì)算1997年—2001年共計(jì)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅：

1997年免征企業(yè)所得稅；

1998年彌補(bǔ)上年虧損后仍然虧損10萬元；免征企業(yè)所得稅；

1999年彌補(bǔ)上年虧損后有余額70萬元，減半征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅=70×15%×50%=5.25（萬元）

2000年減半征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅=120×15%×50%=9（萬元）

2001年減半征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅=180×15%×50%=13.5（萬元）

1997年—2001年共計(jì)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=5.25＋9＋13.5=27.75（萬元）

（3）計(jì)算2002年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅：

2002年“兩免三減半”期限以過，應(yīng)該按照出口產(chǎn)品企業(yè)的規(guī)定征稅，由于當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值占全部產(chǎn)品產(chǎn)值的比重未達(dá)到70%，所以不能享受減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，應(yīng)納企業(yè)所得稅=200×15%=30（萬元）