四、綜合題(本題型共3小題。第l小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為12分；如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為l7分。第2小題l2分，第3小題l6分。本題型最高得分為45分。要求列出計(jì)算步驟，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1．某有機(jī)化肥生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，其生產(chǎn)的化肥一直享受增值稅免稅優(yōu)惠。該企業(yè)所生產(chǎn)化肥既作為最終消費(fèi)品直接銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，又作為原材料銷售給其他化工企業(yè)(增值稅一般納稅人)。假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和其他化工企業(yè)的比例為3：7，每噸化肥的不含稅售價(jià)為2 500元、成本為1 755元(含從“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)入的255元)。該企業(yè)生產(chǎn)化肥的原材料均從一般納稅人處采購并取得增值稅專用發(fā)票。
近日，該企業(yè)的總經(jīng)理與甲會計(jì)師事務(wù)所某注冊會計(jì)師會談，期間討論了是否放棄所享受的增值稅免稅優(yōu)惠的阿題。為提請董事會討論這一問題并作出決策，該總經(jīng)理發(fā)了一封電子郵件，請?jiān)撟詴?jì)師就一些問題給予回答。該總經(jīng)理所提問題如下：
(1)對銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和化工企業(yè)的化肥，放棄免稅優(yōu)惠與享受免稅優(yōu)惠相比，增值稅的計(jì)算有何區(qū)別?
(2)以100噸化肥(30噸售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，70噸售給化工企業(yè))為例，分別計(jì)算免稅銷售、放棄免稅銷售情況下這l 00噸化肥的毛利潤，從而得出放棄免稅銷售是否更為有利?(說明：因農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為非增值稅納稅人，放棄免稅后，為不增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)，銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價(jià)仍為2 500元／噸，銷售給化工企業(yè)的不含稅售價(jià)為2 500元／噸。)稅法試題卷第l2頁(共17頁)
(3)假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價(jià)仍為2 500元／噸，銷售給化工企業(yè)的不含稅售價(jià)為2 500元／噸，以銷售總量100噸為例，請計(jì)算對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷量超過多少時(shí)，放棄免稅將對企業(yè)不利?
(4)如放棄免稅有利，可以隨時(shí)申請放棄免稅嗎?
(5)如申請放棄免稅，需要履行審批手續(xù)還是備案手續(xù)?
(6)如申請放棄免稅獲準(zhǔn)后，將來可隨時(shí)再申請免稅嗎?有怎樣的限定條件?
(7)如申請放棄免稅獲準(zhǔn)后，可開具增值稅專用發(fā)票嗎?
(8)可否選擇僅就銷售給化工企業(yè)的化肥放棄免稅?
(9)如申請放棄免稅獲準(zhǔn)后，以前購進(jìn)原材料時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票是否可以用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?
要求：假定你為該注冊會計(jì)師，請書面回答該總經(jīng)理的以上問題。(涉及計(jì)算的，請列明計(jì)算步驟。)
答案：（1）就增值稅的計(jì)算而言，放棄免稅優(yōu)惠需要計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅、抵扣物料采購的進(jìn)項(xiàng)稅。而享受免稅優(yōu)惠不必計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅，也不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。
（2）免稅銷售，30噸銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，毛利是（2500-1755）×30=22350元。
70噸銷售給化工企業(yè)，毛利是（2500-1755）×70=52150元。毛利共是22350+52150=74500元。
放棄免稅銷售，30噸銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，毛利是（2500/1.13-1500）×30=21371.68元。
70噸銷售給化工企業(yè)，毛利是（2500-1500）×70=70000元。
毛利共是21371.68+70000=91371.68（元）
所以放棄免稅銷售更為有利。
（3）設(shè)對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷量是X時(shí)，毛利相等。
（2500-1755）×100=（2500/1.13-1500）×X+（2500-1500）×（100-X）
X=88.66噸
當(dāng)對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷量超過88.66噸時(shí)，放棄免稅將對企業(yè)不利。
（4）納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)使用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅。應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
（5）如申請放棄免稅，需要履行備案手續(xù)。
（6）如申請放棄免稅獲準(zhǔn)后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅。因此未來36個(gè)月內(nèi)不能隨時(shí)再申請免稅。36個(gè)月之后，在國家稅收政策不發(fā)生變化的前提下，可以再提出免稅申請。
（7）如申請放棄免稅獲準(zhǔn)后，可開具增值稅專用發(fā)票。
（8）納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不能針對某些項(xiàng)目或客戶實(shí)施選擇性免稅。
（9）納稅人免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅專用發(fā)票一律不得抵扣。

2．中國公民王某就職于國內(nèi)A上市公司，2010年收入情況如下：
(1)1月1日起將其位于市區(qū)的一套公寓住房按市價(jià)出租，每月收取租金3 800元。1月因衛(wèi)生間漏水發(fā)生修繕費(fèi)用1 200元，已取得合法有效的支出憑證。
(2)在國內(nèi)另一家公司擔(dān)任獨(dú)立董事，3月取得該公司支付的上年度獨(dú)立董事津貼35 000元。
(3)3月取得國內(nèi)B上市公司分配的紅利18 000元。
(4)4月取得上年度獎金36 000元，王某當(dāng)月的工資為4 500元。
(5)5月赴國外進(jìn)行技術(shù)交流期間，在甲國演講取得收入折合人民幣12000元，在乙國取得專利轉(zhuǎn)讓收入折合人民幣60000元，分別按照收入來源國的稅法規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅折合人民幣1 800元和l2 000元。
(6)5月在業(yè)余時(shí)間為一家民營企業(yè)開發(fā)了一項(xiàng)技術(shù)，取得收入40 000元。適逢該民營企業(yè)通過中國紅十字會開展向玉樹地震災(zāi)區(qū)捐款活動，當(dāng)即從中捐贈20000元，同時(shí)通過有關(guān)政府部門向某地農(nóng)村義務(wù)教育捐款8 000元，均取得了相關(guān)捐贈證明。稅法試題卷第l3頁(共17頁)
（7)6月與一家培訓(xùn)機(jī)構(gòu)簽訂了半年的勞務(wù)合同，合同規(guī)定從6月起每周六為該培訓(xùn)中心授課l次，每次報(bào)酬為1 200元。6月份為培訓(xùn)中心授課4次。
(8)7月轉(zhuǎn)讓國內(nèi)C上市公司股票，取得轉(zhuǎn)讓凈所得l5 320．60元，同月轉(zhuǎn)讓在香港證券交易所上市的某境外上市公司股票，取得轉(zhuǎn)讓凈所得折合人民幣l80000元，在境外未繳納稅款。
(9)8月開始被A上市公司派遣到所屬的某外商投資企業(yè)工作，合同期內(nèi)作為該外商投資企業(yè)雇員，每月從該外商投資企業(yè)取得薪金18 000元，同時(shí)每月取得派遣公司發(fā)給的工資4 500元。
(10)A上市公司于2010年11月與王某簽訂了解除勞動關(guān)系協(xié)議，A上市公司支付已在本公司任職8年的王某經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金115 000元(A上市公司所在地上年職工平均工資25 000元)。
要求：根據(jù)以上資料，按照下列序號計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算合計(jì)數(shù)。
(1)計(jì)算王某l．2月出租房屋應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅(不考慮其他稅費(fèi))。
(2)計(jì)算王某3月取得的獨(dú)立董事津貼應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
(3)計(jì)算王某3月取得的紅利應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
(4)計(jì)算王某4月取得全年獎金應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅。
(5)計(jì)算王某5月從國外取得收入應(yīng)在國內(nèi)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅。
(6)計(jì)算某民營企業(yè)5月支付王某技術(shù)開發(fā)費(fèi)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。
(7)計(jì)算培訓(xùn)中心6月支付王某授課費(fèi)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。
(8)計(jì)算王某7月轉(zhuǎn)讓境內(nèi)和境外上市公司股票應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
(9)計(jì)算王某8月從外資企業(yè)取得收入時(shí)應(yīng)由外資企業(yè)扣繳的個(gè)人所得稅。
(10)計(jì)算王某8月從派遣單位取得工資收入時(shí)應(yīng)由派遣單位扣繳的個(gè)人所得稅。
(11)計(jì)算公司l l月支付王某經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。