【附中文翻譯】(1)產(chǎn)生不利影響。中達國際是海欣股份的控股股東，在審計客戶中擁有 控制性的權(quán)益，并且海欣股份對中達國際比較重要，會計事務(wù)所、審計項目組成員或其主 要近親屬不得在實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。 (2)可能產(chǎn)生不利影響。該理財產(chǎn)品所投資的股票屬于間接經(jīng)濟利益，是否對獨立性產(chǎn)生 不利影響，應(yīng)該視該間接利益是否重大而定。如果涉及的金額很重大，則會產(chǎn)生非常嚴重 的不利影響，必須將成員陳方調(diào)離或要求處置至經(jīng)濟利益不重大;如果涉及的金額不重大， 則不會產(chǎn)生不利影響，可以不調(diào)離或不處置。 (3)產(chǎn)生不利影響。在與客戶或其控股股東、董事、高級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有 經(jīng)濟利益，項目組成員與審計客戶董事存在重要的密切商業(yè)關(guān)系，將因自身利益產(chǎn)生嚴重 的不利影響。 (4)產(chǎn)生不利影響。注冊會計師趙銘作為項目合伙人在財務(wù)報表涵蓋期間擔(dān)任審計客戶關(guān) 聯(lián)公司的獨立董事，將因自我評價和自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。 (5)產(chǎn)生不利影響。內(nèi)部控制是財務(wù)報表編制的重要基礎(chǔ)，幫助建立內(nèi)控系統(tǒng)，涉及代行 管理職能，可能影響其獨立性。
【附題千翻譯】針對資料(三)事項(1)至事項(5)，假定不考慮其他條件，根據(jù)《中國 注冊會計師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，逐項判斷是否對審計項目組的獨立性產(chǎn)生不利影響， 并簡要說明理由。
7.【答案】 (1)不恰當。由于此項出售屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為固定價格，表明企 業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)。 (2)不恰當。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng) 當自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值 轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算 手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。 通達股份在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)按6575萬元暫估入賬，12月按該暫估價 值計提固定資產(chǎn)折舊。在12月末辦理竣工結(jié)算手續(xù)后，按照實際成本6600調(diào)整原來的暫 估價值，對于12月份計提的折舊不需要調(diào)整。 (3)不恰當。因為A、B、C三項設(shè)備均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以不能單獨確認為資 產(chǎn)組。但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，可以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)將A、B、C三項 設(shè)備構(gòu)成的整條生產(chǎn)線作為一個資產(chǎn)組，對該資產(chǎn)組的減值測試，需要預(yù)計資產(chǎn)組的可收 回金額和其賬面價值，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，表明資產(chǎn)組發(fā)生了減 值損失，應(yīng)當予以確認。 在確認資產(chǎn)組的可收回金額時，應(yīng)當按照資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù) 計的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之問較高者確定。如果可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當確認減 值損失。 已經(jīng)確認的資產(chǎn)組減值金額，應(yīng)當首先抵減分攤至資產(chǎn)組中的商譽的賬面價值;然后根據(jù) 資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬 面價值，并作為單項資產(chǎn)的減值損失處理，計入當期損益。 抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中的最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置 費用后的凈額、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和零。因此而導(dǎo)致的未能分攤的減值損失 金額，應(yīng)當按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。 (4)不恰當。海欣股份與海天公司簽訂的銷售合同屬于預(yù)收款方式銷售商品，在該種方式 下，銷售方直到收到最后一筆款項時才將商品交付購貨方，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入， 在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。 (5)不恰當。現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短，流動性強，易于變化為已知金額的現(xiàn)金、 價值變動風(fēng)險很小的投資。通常投資日起三個月到期或清償?shù)膰鴰烊⑸虡I(yè)本票、貨幣市 場基金、可轉(zhuǎn)讓定期存單、商業(yè)本票及銀行承兌匯票等皆可列為現(xiàn)金等價物。
8.【答案】 事項(6)錯誤。按照增值稅相關(guān)規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他 單位或者個人，屬于增值稅視同銷售，應(yīng)按照規(guī)定計算繳納增值稅。 稅法規(guī)定，對視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定其銷售額： ①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定; ②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定; ③按組成計稅價格確定，組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤 率)，公式中的成本是指銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購 成本。 按照企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減 少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照可比非受控價格法、再 銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易原則的合理方 法進行調(diào)整。 海欣股份應(yīng)根據(jù)市場售價確認增值稅銷項稅額，按照市場售價、成本填列企業(yè)所得稅申 報表。 事項(7)正確。據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，對增值稅一般納稅人向供貨方收取的與商品銷售量、 銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為 的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額。所以，當海欣股份收到商品供應(yīng)商返還的貨款時， 應(yīng)當沖減當期增值稅進項稅額。并應(yīng)注意以下兩個問題： ①當期應(yīng)沖減進項稅額=當期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購 貨物適用增值稅稅率 ②根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā) 生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專 用發(fā)票。因此，海欣股份可以要求商品供應(yīng)商就其收到的3%的返還金額開具紅字增值稅 專用發(fā)票。 事項(8)錯誤。虛開發(fā)票是指在沒有任何購銷事實的前提下，為他人、為自己或讓他人 為自己或介紹他人開具發(fā)票的行為。虛開發(fā)票的行為是嚴重的違法行為。納稅人虛開增值 稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補繳增值稅。稅務(wù) 機關(guān)對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按《稅收征收管理法》及《發(fā)票管理辦法》 的有關(guān)規(guī)定給予處罰。 海欣股份的行為屬于虛開增值稅專用發(fā)票的行為，會給企業(yè)帶來補繳增值稅，并受到稅務(wù) 機關(guān)處罰的風(fēng)險。
9.【答案】 (1)未了解和評估相關(guān)控制不恰當。對內(nèi)部控制的了解是必須的，并不是可選擇的，判斷 收入確認方面存在舞弊風(fēng)險，可以不執(zhí)行控制測試，但是了解內(nèi)部控制程序是必須的，可 以在了解內(nèi)部控制程序后，根據(jù)評估的結(jié)果，直接執(zhí)行細節(jié)測試。對于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報 表重大錯報風(fēng)險，應(yīng)評價海欣股份相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定是否得到執(zhí)行。 (2)測試日常控制并不能應(yīng)對評估的特別風(fēng)險，與重大非常規(guī)交易和判斷事項相關(guān)的風(fēng)險 很少受到日常控制的約束，注冊會計師應(yīng)當測試針對該特別風(fēng)險設(shè)計和實施的控制。 (3)注冊會計師通常需要與被審計單位就存貨監(jiān)盤等問題達成一致意見，但是，為了實現(xiàn) 抽盤目標，注冊會計師不應(yīng)當提前告知被審計單位擬抽盤的項目。 (4)審計項目組對2013年度所有利息支出賬面記錄為樣本實施抽樣檢查，不能達到利息 支出完整性審計目標。為了實現(xiàn)完整性的審計目標，審計項目組應(yīng)結(jié)合借款等2013年度 財務(wù)報表項目的審計，實施合理性測試程序，即根據(jù)借款合同等與利息支出相關(guān)的條款重 新計算，并與賬面記錄相核對。同時，還可考慮實施利息支出的截止性測試。
10.【答案】 (1)根據(jù)稅法規(guī)定，單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng) 作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅;因各種原因 退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。
(2)會計處理：企業(yè)應(yīng)當根據(jù)職工薪酬和或有事項準則規(guī)定，嚴格按照辭退計劃條款的 規(guī)定，合理預(yù)計并確認辭退福利產(chǎn)生的負債。辭退福利的計量因辭退計劃中職工有無選 擇權(quán)而有所不同： ①對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、 每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕?yīng)付職工薪酬(預(yù)計負債)。 ②對于自愿接受裁減建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當參照或有事項的規(guī) 定，預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)?計提應(yīng)付職工薪酬(預(yù)計負債)。 ③實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實施完畢、但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當 選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當期管理費用的辭退福利金額，該項金 額與實際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭 退福利款項時，計入財務(wù)費用。
(3)根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果 丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在 地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審 核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證;如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方 提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機關(guān)進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票 記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明 單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。 海欣股份應(yīng)根據(jù)丟失發(fā)票的認證情況，區(qū)分不同情況，適用上述處理。 在處理上述事項中應(yīng)注意：要及時取得專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及《丟失增值稅專用發(fā) 票已報稅證明單》;假如沒有認證，應(yīng)該根據(jù)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機關(guān)進 行認證。
(4)根據(jù)現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，以售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收 入，回購的商品作為購進商品處理。 根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及收入確定的規(guī)定，以售后回購方式銷售商品，符合收入確認條 件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合 銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價 格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。 海欣股份的售后回購銷售商品屬于融資性質(zhì)，所以收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格 大于原售價的，差額應(yīng)在回購期問確認為利息費用。
(5)印花稅影響：根據(jù)印花稅的相關(guān)規(guī)定，借款合同屬于印花稅征收范圍，依法按0.05%。 計稅貼花。海欣股份均應(yīng)該依法按合同借款數(shù)額計算貼花完稅。 企業(yè)所得稅影響：根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付 給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分， 準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。 企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本規(guī)定第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性 投資與其權(quán)益性投資比例為：①金融企業(yè)為5：1;②其他企業(yè)為2：1。 所以，作為關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)，海欣股份向其股東借款，超過規(guī)定比例的借款，其產(chǎn)生的利 息不得稅前扣除，要依法調(diào)整。
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