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　　第二十七章　財務會計報告

　　節　資產負債表

　　(一)資產負債表的作用

　　掌握資產負債表的概念：資產負債表是反映企業在某一特定日期財務狀況的會計報表，是按照一定的標準和順序將資產、負債、所有者權益進行適當排列編制的，反映企業某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現實義務和所有者對凈資產的要求權，是月度報表。它是以“資產=負債+所有者權益”這一基本等式為基礎進行編制的，是反映企業靜態財務狀況的一種報表。

　　了解資產負債表的作用：

　　1.資產負債表為報表使用者提供企業所擁有和控制掌握的經濟資源及其分布和構成情況的信息，為經營者分析資產分布是否合理提供依據。

　　2.資產負債表總括反映企業資金的來源渠道和構成情況。

　　3.通過對資產負債表的分析，可以了解企業的財務狀況，判斷企業的償債能力和支付能力。

　　4.通過對前后期資產負債表的對比分析，可以了解企業資金結構的變化情況，經營者、投資者和債權人據此可以掌握企業財務狀況的變化情況和變化趨勢。

　　(二)資產負債表的格式和內容(掌握)

　　1.資產負債表的格式

　　資產負債表的格式有賬戶式和報告式兩種。我國采用賬戶式資產負債表格式。

　　【例題·單選題】(2005年)我國企業編制的資產負債表的基本格式屬于( )。

　　A.賬戶式　　　　　　　　　B.報告式

　　C.單步式　　　　　　　　　D.多步式

　　[答案]A

　　2.資產負債表的內容

　　資產負債表中，資產和負債應當分別以流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債列示。

　　(1)資產類項目

　　資產類項目的排列順序是按照流動性進行排列的，流動性強的項目排在前面，流動性差的項目排在后面，并按流動資產和長期資產分項列示，流動資產在前。

　　① 流動資產包括在一年或一個經營周期以內可以變現的全部資產，包括一年內耗用和售出的全部資產。在資產負債表上排列為：貨幣資金、短期投資、應收票據、應收賬款、其他應收款、預付賬款、存貨和待攤費用等。

　　② 長期資產包括變現能力在一年或一個經營周期以上的資產。在資產負債表上排列為：長期投資、固定資產、在建工程、無形資產、遞延資產和其他資產等。

　　(2)負債類項目

　　負債類項目的排列按照到期日的遠近進行排列，先到期的排在前面，后到期的排在后面，并按流動負債和長期負債順序分項列示，流動負債在前。

　　① 流動負債包括償還期在一年以內的全部負債，在資產負債表上排列順序為：短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、應付利潤、應交稅金、其他應付款、預提費用和一年內到期的長期負債。

　　② 長期負債包括償債期在一年以上的全部負債，在資產負債表上排列順序為：長期借款、應付債券、長期應付款和專項應付款等。

　　(3)所有者權益類項目

　　所有者權益在資產負債表上排列順序為：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

　　三者關系：資產=負債+所有者權益

　　在資產負債表上，既列示期末余額，又列示期初余額。

　　【例題1·單選題】資產負債表中資產項目按照( )進行排列。

　　A.流動性 　　　　　　　　　B.金額大小

　　C.發生時間先后 　　　　　　D.重要程度

　　[答案]A

　　【例題2·多選題】(2006年、2007年)下列項目中，屬于流動資產的項目有( )。

　　A.應收賬款　　　　　　　　　B.短期投資

　　C.預收賬款　　　　　　　　　D.存貨

　　E.待攤費用

　　[答案]ABDE

　　【例題3·單選題】(2008年)下列資產負債表項目中，屬于資產項目的是( )。

　　A.預付賬款 　　　　　　　　B.預收賬款

　　C.預提費用 　　　　　　　　D.盈余公積

　　[答案]A

　　【例題4·單選題】(2006年、2007年)資產負債表中負債項目按照( )進行排列。

　　A.到期日的遠近 　　　　　　B.金額大小

　　C.發生時間先后 　　　　　　D.重要程度

　　[答案]A

　　【例題5·多選題】(2005年)下列各項中屬于企業所有者權益的內容是( )。

　　A.資本公積 　　　　　　　　B.未分配利潤

　　C.應收賬款 　　　　　　　　D.營業收入

　　E.盈余公積

　　[答案]ABE

　　(三)資產負債表的編制方法(熟悉)

　　資產負債表的各項目應分別填列年初數和期末數。其中年初數根據上年末資產負債表的期末數填列，期末數根據相應的總賬科目期末余額填列。

　　由于資產負債表的項目與企業會計科目不完全一致，該表的期末數有兩種填列方法：直接填列法和分析計算填列法。

　　1.直接填列法

　　即根據總賬科目或明細科目的期末余額直接填列。資產負債表的大部分項目可以采用直接填列法進行填列，如“應付票據”、“短期借款”、“應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等項目。

　　2.分析計算填列法

　　即將總賬科目和明細科目的期末余額，按照資產負債表項目的內容進行分析、計算以后填列期末數的方法。

　　(1)根據若干總賬科目期末余額分析計算填列

　　① “貨幣資金”—— 根據“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”的期末余額合并填列

　　②“未分配利潤”——根據“本年利潤”和“利潤分配”科目期末余額之和(同為貸方余額時)或之差(余額方向相反時)填列。貸方余額大于借方余額時，直接填列差額;借方余額大于貸方余額時，差額用“一”數填列。

　　(2)根據總賬科目期末余額與其備抵科目抵銷后的數據填列

　　如固定資產、在建工程、無形資產、長期股權投資、應收賬款、其他應收款、存貨、短期投資等都是根據該賬戶期末余額與其備抵科目(減值準備)余額抵銷后的金額填列。

　　(3)根據明細賬期末余額分析計算填列

　　如“預收賬款”、“預付賬款”、“應付賬款”等項目;

　　①“預收賬款”根據“應收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列

　　②“應付賬款”根據“應付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬明細科目貸方余額之和填列

　　③“預付賬款”根據“應付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬明細賬借方余額之和填列。

　　④ “其他應付款”項目，根據“其他應收款”和“其他應付款”兩個總賬科目所屬明細科目期末貸方余額之和填列。

　　(4)根據總賬科目和明細科目余額分析計算填列

　　①“長期債權投資”中一年內到期的列入“一年內到期的長期債權投資”;

　　② “長期借款”和“其他長期負債”中一年內到期的列入“一年內到期的長期負債”項目;

　　③“存貨”項目根據“物資采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“生產成本”和“庫存商品”等科目期末借方余額之和減去 “存貨跌價準備”后的金額填列;

　　④“待攤費用”項目根據“待攤費用”和“預提費用”科目期末借方余額之和填列;

　　【例題1·單選題】(2006年)下列資產負債表項目中，需要根據若干總賬科目期末余額計算后填列的項目是( )。

　　A.貨幣資金 　　　　　　B.應收票據

　　C.實收資本 　　　　　　D.應付福利費

　　[答案]A