三、費用的核算

　　村集體經濟組織的費用是指村集體經濟組織進行生產經營和管理活動所發生的各種耗費的總和，包括經營支出、管理費用和其他支出等。

　　費用和成本之間既有聯系也有區別。成本是按一定對象所歸集的費用，是對象化了的費用。生產和勞務成本是相對于一定的產品或勞務而言所發生的費用，是按照產品品種或勞務項目等成本計算對象對當期發生的費用進行歸集而形成的。兩者之間也是有所區別的。費用是資產的耗費，它與一定的會計期間相聯系，而與生產哪一種產品或提供哪一種勞務無關；成本與一定種類和數量的產品或勞務相聯系，而不論發生在哪一個會計期間。

　　村集體經濟組織的經營支出是指村集體經濟組織因銷售商品、農產品、對外提供勞務等活動而發生的實際支出。包括銷售商品或農產品的成本、銷售牲畜或林木的成本、對外提供勞務的成本、維修費、運輸費、保險費、產役畜的飼養費用及其成本攤銷、經濟林木投產后的管護費用及其成本攤銷等。村集體經濟組織應設置“經營支出”賬戶對經營支出業務進行核算。發生經營支出時，借記“經營支出”賬戶。年終結轉時，借記“本年收益”賬戶，貸記“經營支出”賬戶，結轉后，該賬戶應無余額。

　　管理費用是指村集體經濟組織管理活動發生的各項支出，包括村集體經濟組織管理人員的工資、辦公費、差旅費、管理用固定資產折舊費和維修費等。村集體經濟組織應設置“管理費用”賬戶對管理費用進行核算。發生管理費用時，借記“管理費用”賬戶。年終結轉時，借記“本年收益”賬戶，貸記“管理費用”賬戶，結轉后，該賬戶應無余額。

　　其他支出是指村集體經濟組織與經營管理活動無直接關系的其他支出，如公益性固定資產折舊費用、利息支出、農業資產的死亡損毀支出、固定資產及庫存物資的盤虧、損失、防汛搶險支出、無法收回的應收款項損失、罰款支出等。村集體經濟組織應設置“其他支出”賬戶對其他支出進行核算。發生其他支出時，借記“其他支出”賬戶。年終結轉時。借記“本年收益”賬戶，貸記“其他支出”賬戶，結轉后，該賬戶應無余額。

　　四、收益的核算

　　村集體經濟組織應設置“本年收益”賬戶，核算村集體經濟組織在年度內實現的收益（或虧損）總額。會計期末結轉本年收益時，將“經營收入”、“發包及上交收入”、“農業稅附加返還收入”、“補助收入”、“其他收入”賬戶的余額轉入“本年收益”賬戶的貸方；同時將“經營支出”、“管理費用”和“其他支出”賬戶的余額轉入“本年收益”賬戶的借方。“投資收益”賬戶的凈收益，轉入“本年收益”賬戶的貸方；如為投資凈損失，轉入“本年收益”賬戶的借方。

　　年度終了，應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現的收益，轉入“收益分配”賬戶，借記“本年收益”賬戶，貸記“收益分配一未分配收益”賬戶；如為凈虧損，借記“收益分配一未分配收益”賬戶，貸記“本年收益”賬戶。結轉后“本年收益”賬戶應無余額。

　　村集體經濟組織的收益是指在一定期間（月、季、年）內生產經營、服務和管理活動所取得的凈收入，即為收入和支出的差額。村集體經濟組織的全年收益總額按下列公式計算：

　　收益總額＝經營收益＋農業稅附加返還收入＋補助收入＋其他收入－其他支出

　　其中：

　　經營收益＝經營收入＋發包及上交收入＋投資收益－經營支出－管理費用

　　五、收益分配的核算

　　村集體經濟組織的收益分配，是指把當年已經確定的收益總額連同以前年度的未分配收益按照一定的標準進行合理分配。村集體經濟組織的收益要按照“大部分用于生產發展、小部分用于集體福利”的原則，按下列順序進行分配：

　　（1）提取公積公益金。公積公益金用于發展生產，包括轉增資本和彌補虧損，也可用于集體福利等公益設施建設和彌補應付福利費的不足。

　　（2）提取福利費。福利費用于集體福利、文教、衛生等方面的支出（不包括興建集體福利設施支出），包括照顧烈軍屬、五保戶、困難戶的支出。計劃生育支出，農民因公傷亡的醫藥費、生活補助及撫恤金等。

　　（3）向投資者分利。除上述分配項目外，村集體經濟組織還應向各投資者進行分利，以體現互惠互利的原則。分配的比例應按照合同或協議的規定，結合經營情況確定。

　　（4）農戶分配。農戶是村集體經濟組織的主體。在進行上述分配之后，村集體經濟組織還應對農戶進行分配，以體現合作者的利益。其數額可由村集體經濟組織自主確定。

　　（5）其他分配。如以工補農等。

　　村集體經濟組織應設置“收益分配”賬戶，用于核算村集體經濟組織當年收益的分配（或虧損的彌補）和歷年分配后的結存余額，該賬戶應設置“各項分配”和“未分配收益”兩個二級賬戶。村集體經濟組織用公積公益金彌補虧損時，借記“公積公益金”賬戶，貸記“收益分配一未分配收益”賬戶；按規定計算提取公積公益金、提取應付福利費、發生外來投資分利、進行農戶分配等時，借記“收益分配一各項分配”賬戶，貸記“公積公益金”、“應付福利費”、“應付款”、“內