第七節　收入、成本、費用和收益的核算

　　一、收入的核算

　　村集體經濟組織的收入：是指村集體經濟組織在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常經營活動以及行使管理、服務職能所形成的經濟利益的總流入。

　　收入主要來自三個方面：一是自身生產經營活動取得的收入；二是農戶及所屬單位和企業上交的承包金及利潤；三是國家農業稅收方面的返還以及上級有關部門的補助。具體來說，可以分為經營收入、發包及上交收入、農業稅附加返還收入、財政等有關部門補助收入及其他收入五個部分。

　　確認原則

　　（1）村集體經濟組織一般于產品物資已經發出，勞務已經提供，同時收訖價款或取得收取價款的憑據時，確認經營收入的實現。

　　（2）村集體經濟組織在已收訖農戶、承包單位上交的承包金及村辦企業上交的利潤款項或取得收取款項的憑據時，確認發包及上交收入的實現。年終，按照權責發生制的原則，確認應收未收款項的實現。

　　（3）村集體經濟組織在實際收到農稅收征部門返還的農業稅附加或取得收取款項的憑據時，確認農業稅附加返還收入的實現。

　　（4）村集體經濟組織在實際收到上級有關部門的補助款或取得有關收取款項的憑據時，確認補助收入的實現。

　　（5）村集體經濟組織在發生固定資產、產品物資盤盈、實際收訖利息、罰款等款項時，確認“其他收入”的實現。

　　村集體經濟組織應設置“經營收入”賬戶，發生經營收入時，貸記“經營收入”賬戶；年終結轉時，借記“經營收入”，貸記“本年收益”賬戶。結轉后，該賬戶無余額。

　　發包及上交收入是指農戶和其他單位承包集體耕地、林地、果園、魚塘等上交的承包金及村（組）辦企業上交的利潤。村集體經濟組織應設置“發包及上交收入”賬戶進行核算。收到上交的承包金或利潤時，貸記“發包及上交收入”賬戶。年終結算本年應收未收的承包金和利潤時，借記“內部往來”賬戶，貸記“發包及上交收入”賬戶。年終結轉收益時。借記“發包及上交收入”賬戶，貸記“本年收益”賬戶，結轉后，該賬戶應無余額。村集體經濟組織應設置“承包金”、“企業上交利潤”兩個二級賬戶，進行明細核算。

　　政府有關部門的補助收入，設置“補助收入”賬戶進行核算。

　　其他收入如罰款收入、存款利息收入、固定資產及庫存物資的盤盈收入等。村集體經濟組織應設置“其他收入”賬戶進行核算。發生其他收入時，貸記“其他收入”賬戶。年終結轉時，借記“其他收入”賬戶，貸記“本年收益”賬戶。結轉后，該賬戶應無余額。

　　二、成本的核算

　　村集體經濟組織的生產（勞務）成本：是指村集體經濟組織直接組織生產或對外提供勞務等活動所發生的各項生產費用和勞務成本。它既包括生產產品和提供勞務而發生的直接費用，也包括為生產產品和提供勞務而發生的間接費用。

　　村集體經濟組織應設置“生產（勞務）成本”賬戶，進行成本核算。該賬戶借方反映按成本核算對象歸集的各項生產費用和勞務成本，貸方反映完工入庫產品和已實現銷售的勞務的實際成本，期末借方余額反應村集體經濟組織尚未完工的產品成本或尚未實現銷售的勞務成本。該賬戶應按生產費用和勞務成本的種類設置明細賬戶，進行明細核算。

　　農產品成本通常應按產品生產周期計算。發生各項生產費用和勞務成本時，要歸集和分配生產費用，能夠分清屬于某種產品負擔的，就直接歸集計入該種產品成本；不能區分的，可采用一定方法分配，后將耗用的直接材料、直接人工、其他直接費和間接費用直接或分配計入產品生產成本，記入“生產（勞務）成本”賬戶的借方。農產品收獲入庫時，轉入農產品成本，借記“庫存物資”賬戶，貸記“生產（勞務）成本”賬戶。

　　村集體經濟組織直接組織生產工業產品，應當對生產經營過程中實際發生的各種生產費用和勞務成本進行計算。發生各項生產費用和勞務成本時，借記“生產（勞務）成本”賬戶，貸記“庫存物資”、“應付工資”、“內部往來”、“應付款”、“現金”等賬戶。產品完工入庫時，將按成本核算對象歸集的生產費用和勞務成本，轉入產品成本，借記“庫存物資”賬戶，貸記“生產（勞務）成本”賬戶。

　　村集體經濟組織對外提供勞務，應按成本對象歸集費用項目。直接或分別計入勞務成本，借記“生產（勞務）成本”賬戶，貸記“庫存物資”、“應付工資”、“內部往來”、“應付款”、“現金”等賬戶。對外提供勞務實現銷售時，借記“經營支出”賬戶，貸記“生產（勞務）成本”賬戶。