三、發票管理

　　發票根據其作用、內容及使用范圍的不同，可以分為普通發票和增值稅專用發票。

　　(一)發票管理的內容(掌握)

　　1.發票印制管理

　　(1)發票印制權限

　　增值稅專用發票，全國統一由國家稅務總局委托中國人民銀行印鈔造幣總公司印制。全國統一的發票監制章，發票防偽專用品的生產和發票防偽措施的采用，由國家稅務總局負責管理。

　　普通發票，由省、自治區、直轄市稅務機關統一設計式樣，套印全國統一的發票監制章，指定企業印制。

　　承印發票的企業，必須經稅務機關授權，領取《發票準印證》，根據稅務機關發出的《發票印制通知書》印制發票。

　　(2)發票印制審批

　　自用發票經縣以上稅務機關批準，到指定印刷廠印制

　　(3)發票的設計、防偽管理、真偽鑒定由稅務機關負責，發票禁止在境外印制。

　　【例1·單選題】(2004年)關于發票印制，以下說法中正確的是(　)。

　　A.增值稅專用發票防偽措施的采用由省級國稅局確定。

　　B.印刷企業只要有發票準印證即可正式開始印制發票。

　　C.國家稅務局不管理普通發票的印制活動。

　　D.全國統一發票監制章由國家稅務總局確定。

　　【答案】D

　　【例2·單選題】(2005年、2006年、2007年)發票真偽的鑒定由(　)負責

　　A.財政機關

　　B.工商部門

　　C.稅務機關

　　D.技術監督局

　　【答案】C

　　2.發票領購管理

　　(1)固定業戶領購發票手續

　　申請領購發票的單位和個人應當提出購票申請，提供經辦人身份證明、稅務登記證件或者其他有關證明、財務印章、發票專用章的印模，經主管稅務機關審核后發給《發票領購簿》。

　　領購增值稅專用發票的單位和個人，還應該提供蓋有“增值稅一般納稅人”確認專章的稅務登記證(副本)，增值稅專用發票只限一般納稅人領用。

　　(2)臨時經營領購發票手續

　　需要臨時使用發票的單位和個人可以直接向稅務機關申請領購或者向稅務機關申請代開發票。

　　臨時到本省、直轄市、自治區外從事臨時經營活動的單位和個人，或者在本省、自治區、直轄市內跨市、縣從事臨時經營活動的單位或個人申請領購發票的，提供保證人或根據所購發票的票面限額及數量繳納保證金，并限期繳銷發票。

　　(3)發票領購方式：交舊領新、驗舊領新、批量供應，其中驗舊購新是當前發票領購的主要方式。

　　3.發票開具、使用、取得的管理

　　(1)加強普通發票開具的管理

　　，銷貨方按規定填開發票。一般情況下，由收款方向付款方開發票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發票：收購單位收購貨物以及扣繳義務人支付款項。

　　第二，購買方按規定索取發票。

　　第三，納稅人進行電子商務必須開具或取得發票。

　　第四，發票要全聯一次填寫。

　　第五，發票不得跨省、直轄市、自治區使用。

　　第六，開具發票要加蓋財務印章或者發票專用章。

　　第七，開具發票后，如發生銷貨退回需開具紅字發票的，必須收回原發票并注明"作廢"字樣，或者取得對方的有效證明;發生銷售折讓的，在收回原發票并注明"作廢"后，重新開具發票。

　　(2)加強增值稅專用發票開具的管理

　　①基本規定

　　一般納稅人向一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內)、應稅勞務，以及應當征收增值稅的非應稅勞務，除另有規定外，必須向購買方開具專用發票

　　②特殊規定--不得開具增值稅專用發票

　　向消費者銷售應稅項目;銷售免稅項目;銷售報關出口的貨物，在境外銷售應稅勞務;將貨物用于非應稅項目;將貨物用于集體福利或個人消費;提供非應稅勞務(應當征收增值稅的除外)、轉讓無形資產或銷售不動產;向小規模納稅人銷售應稅項目，可以不開具專用發票。

　　③增值稅專用發票填開的時間規定

　　，采用預收貨款、托收承付、委托銀行收款結算方式的，為貨物發出的當天;

　　第二，采用交款提貨結算方式的，為收到貨款的當天;

　　第三，采用賒銷、分期付款結算方式的，為合同約定的收款日期的當天;

　　第四，將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當天;

　　第五，除第四項外，其他視同銷售的行為，為貨物移送的當天。

　　④銷貨退回、銷售折讓的處理

　　購買方收到紅字專用發票后，應將紅字專用發票所注明的稅額從當期進項稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅的，屬于偷稅行為。

　　(3)取得發票的管理

　　注意取得發票的合法性;對不符合規定的發票，任何單位有權拒收。

　　【例1·多選題】納稅人在發票的使用過程中，不得發生的行為有(　)

　　A.出借

　　B.出賣

　　C.涂改

　　D.虛開

　　E.使用電子計算機開具發票

　　【答案】ABCD

　　4.發票保管與繳銷的管理

　　(1)發票保管的管理

　　，入庫(柜)存放，專人保管

　　第二，定期盤存，賬實相符

　　第三，舊發票存根按規定期限保存，發票的存根聯和發票登記簿應保存5年。

　　(2)發票繳銷的管理

　　【例1·單選題】(2008年)下列有關發票開具的說法中，錯誤的是(　)。

　　A.任何單位和個人不能轉借、轉讓、代開發票

　　B.開具發票不一定要加蓋單位財務印章或發票專用章

　　C.未經稅務機關批準，不能拆本使用發票

　　D.不能自行擴大專用發票使用范圍

　　【答案】B

　　(二)發票檢查

　　1.發票檢查的基本內容

　　(1)普通發票檢查的內容

　　檢查自用發票的印制是否有完備的手續;

　　檢查是否按規定領購、開具和使用發票;

　　檢查是否設置發票管理賬簿，是否按規定保管和繳銷發票。

　　(2)增值稅專用發票檢查的內容

　　側重檢查：增值稅專用發票的真實性;合法性和有效性。

　　2.發票檢查的方法

　　(1)對照檢查法：與有關賬、證、表對照檢查

　　(2)票面邏輯推理法

　　(3)順向檢查法

　　(4)逆向檢查法

　　(5)增值稅專用發票檢查的一般方法

　　①鑒別真偽;②邏輯審核;③就地調查;④交叉傳遞;⑤雙重稽核

　　【例1·案例分析題】(2005年)某企業2002年3月15日領取了工商營業執照，之后設置了賬簿，進行會計核算。2004年12月份，該企業財務人員感到自身賬簿核算很不規范，容易被查出問題，便將開業以來的賬簿以及發票自行進行了銷毀，后被主管稅務機關發現，受到嚴厲的處罰。

　　根據上述資料，回答下列問題：

　　(1)該企業設置賬簿的法定時間應該是(　)。

　　A.領取營業執照之日起15日內

　　B.領取營業執照之日起20日內

　　C.領取營業執照之日起30日內

　　D.領取營業執照之日起45日內

　　【答案】A

　　(2)該企業應自扣繳義務發生之日起(　)內，按照所代扣代繳的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款的賬簿。

　　A.30日

　　B.20日

　　C.15日

　　D.10日

　　【答案】D

　　(3)納稅人的下列做法中，正確的有(　)

　　A.納稅人設置的賬簿中包括總賬

　　B.納稅人設置的賬簿中包括明細賬

　　C.若企業生產經營規模小，經企業領導批準可以建立收支憑證粘貼簿

　　D.若企業生產經營規模小，經縣以上主管稅務機關批準，可以不設置總賬

　　【答案】ABD

　　(4)納稅人發票的存根聯和發票登記簿的保存期一般為(　)

　　A.1年

　　B.3年

　　C.5年

　　D.7年

　　【答案】C

　　(5)當企業賬簿保存期滿，進行銷毀時正確的做法是(　)

　　A.經企業領導批準后，進行銷毀

　　B.編造銷毀清冊

　　C.銷售給可靠的廢舊物資收購部門

　　D.報主管部門和稅務機關批準，然后在其監督下銷毀

　　【答案】BD

　　【例2·案例分析題】(2006年)某私營企業2003年3月15日領取了工商營業執照(該企業注冊資金500萬元);之后設置了賬簿，進行會計核算。2005年12月份，業主感到自身賬簿核算很不規范，容易被查出問題，便將開業以來的賬簿及發票進行了銷毀，后被主管稅務機關發現，受到嚴厲的處罰。

　　根據上述資料，回答下列問題：

　　(1)該私營企業設置賬簿的法定時間應該是(　)。

　　A.2003年3月25日

　　B. 2003年3月30日以前

　　C.2003年4月15日以前

　　D.2003年6月15日以前

　　【答案】B

　　(2)該私營企業應該設置的賬簿包括(　)。

　　A.總賬

　　B.明細賬

　　C.進銷貨登記簿

　　D.收支憑證粘貼簿

　　【答案】AB

　　(3)根據現行稅法規定，納稅人的賬簿的保存期，除另有規定者外，至少要保存(　)。

　　A.3年

　　B.5年

　　C.10年

　　D.15年

　　【答案】C

　　(4)該私營企業銷毀賬簿時，必須做的工作有(　)。

　　A.選擇可靠的廢舊收購部門

　　B.編造賬簿銷毀清冊

　　C.獲批準后將賬簿拆散后銷售給廢舊收購站

　　D.報請主管稅務機關批準

　　【答案】BD

　　(5)對賬簿不健全和無完整考核依據的納稅人，稅務機關通常采用的稅款征收方式包括(　)。

　　A.定期定額

　　B.查定征收

　　C.查賬征收

　　D.自核自繳

　　【答案】AB