第五節　國際稅收

　　一、國際稅收概述

　　(一)國際稅收的概念(熟悉)

　　國際稅收：兩個或者兩個以上國家政府，因行使各自的征稅權力，在對跨國納稅人進行分別課稅而形成的征納關系中所發生的國家之間的稅收分配關系。

　　注意：1. 國際稅收不是一種獨立的稅種，而是由于各相關的跨國經濟活動而形成的一種稅收分配關系，國際稅收分配關系的載體仍然是一般的國家稅收。即國際稅收必須依附于一般的國家稅收。

　　2. 國際稅收不能離開跨國納稅人這一因素。

　　(二)國際稅收的研究內容

　　主要研究所得稅和資本收益稅方面的問題。

　　國際稅收需要研究的重要內容主要有：稅收管轄權問題，國際重復征稅的產生與免除，國際避稅與反避稅。

　　二、稅收管轄權

　　(一)稅收管轄權的概念及確定原則

　　掌握稅收管轄權的概念：國家在稅收領域中的主權，是一國政府行使主權征稅所擁有的各種權利。

　　稅收管轄權的確定原則：

　　1. 屬地主義原則

　　以納稅人的收入來源地或經濟活動所在地為標準確定國家行使管轄權的范圍，這是各國行使稅收管轄權的基本原則。

　　2. 屬人主義原則

　　以納稅人的國籍和住所為標準確定國家行使稅收管轄權范圍的原則

　　(二)稅收管轄權的種類

　　1. 收入來源地管轄權，也稱為地域管轄權——按屬地主義原則確立的稅收管轄權

　　2. 居民管轄權——按屬人主義原則確立的稅收管轄權

　　(三)稅收管轄權的選擇

　　多數國家，同時實行屬人和屬地兩類稅收管轄權。

　　三、國際重復征稅的產生與免除

　　(一)國際重復征稅及其產生的原因

　　國際重復征稅是國際稅收的基本理論問題和核心內容。國際重復征稅是由兩個或兩個以上國家稅收管轄權的交叉重疊直接導致的。

　　國際重復征稅產生的原因：

　　首先，跨國納稅人、跨國所得、各國對所得稅的開征是產生國際重復征稅的重要前提。

　　其次，產生國際重復征稅的根本原因是各國稅收管轄權的交叉。

　　(二)國際重復征稅的免除

　　抵免法介紹

　　抵免限額：不超過國外應稅所得額按照本國稅法的規定計算的應繳稅額為限度。

　　多不退，少要補!

　　國外實際已納稅額=100×20%=20萬元，因為實際已納稅額小于抵免限額，因此按實際已納稅額抵免，抵免20萬元

　　甲國應對這筆所得征收所得稅=100×30%-20=10萬元。

　　抵免限額的計算方法

　　稅收饒讓：

　　居住國政府對其居民在國外得到的所得稅減免優惠的部分，視同在國外實際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國稅法規定的稅率進行補征。

　　目的：為保障各國稅收優惠措施的實際效果。

　　四、國際避稅與反避稅

　　(一)國際避稅及其產生的原因

　　國際避稅：跨國納稅人利用各國稅法規定的差異和漏洞，以不違法的手段減輕或消除國際稅負的行為。

　　產生原因：

　　1. 跨國納稅人對利潤的追求是國際避稅產生的內在動機。

　　2. 各國稅收制度的差別和稅法的缺陷是產生國際避稅的外部條件。

　　(二)國際反避稅

　　1. 稅法的完善;2.加強稅務管理;3.加強國際多邊合作。

　　五、國際稅收協定

　　(一)國際稅收協定及其種類

　　國際稅收協定：兩個或者兩個以上的主權國家，為了協調處理相互之間跨國納稅人征稅事務方面的稅收關系，本著對等的原則，通過政府談判所簽訂的一種書面稅收協議或條約。

　　按參加國的多少，分為雙邊國際稅收協定和多邊國際稅收協定;

　　按其涉及的內容和范圍的大小，分為一般國際稅收協定和特定國際稅收協定。

　　(二)國際稅收協定的作用

　　1. 體現主權國家之間相互尊重、平等協商的作用;

　　2. 賦予本國居民和公民履行跨國納稅義務的安全保障作用;

　　3. 是適應國際經濟技術交流需要的產物，可以起到促進國際經濟交流的作用。

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