第二節　增值稅的檢查

　　錯賬的類型及調整范圍

　　根據錯賬發生的時間，可將錯賬分為當期發生的錯賬和以往年度發生的錯賬。

　　(一)當期錯賬的調賬方法

　　一般根據正常的會計核算程序，采用紅字沖銷法、補充登記法、綜合調整法予以調整。

　　(二)對上一年度錯賬的調賬方法

　　1. 上一年度錯賬且對上年度稅收發生影響的

　　(1)編制上一年度決算報表前發現的，可以直接調整上年度賬項。

　　注意：對于影響利潤的錯賬須一并調整至“ 本年利潤” 科目核算的內容。

　　(2)編制上一年度決算報表后發現的，不能用以上方法：

　　①不影響上年利潤的，直接調整。

　　②影響上年利潤的項目，通過“以前年度損益調整” 進行調整。

　　2. 對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關的，可以根據上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅項情況，相應調整本年度有關賬項。

　　錯賬的調整方法：錯賬分錄+調賬分錄=正確的分錄

　　一、增值稅銷項稅額的檢查(掌握)

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　(一)銷售收入的檢查

　　1. 一般銷售方式的檢查

　　2. 視同銷售方式的檢查

　　(1)委托代銷銷售方式的檢查

　　納稅義務發生時間：收到代銷清單;收到全部或部分貨款;發出代銷貨物滿180天，三者中較早一方。(教材沒有更新)

　　企業委托代銷商品，一般有兩種方式：①銷售價格由委托方制定，代銷方只按銷售收入的一定比例計提代銷手續費的行為(委托方：增值稅;代銷方：增值稅和營業稅);②銷售價格由代銷方自定，代銷合同上規定一個代銷價格，實際售價高于代銷價格的部分，為代銷方的報酬。(委托方和代銷方：增值稅)

　　企業委托代銷商品，通過設置“委托代銷商品”賬戶進行核算。

　　(2)自產自用產品的檢查

　　如果納稅人發生視同銷售行為而沒有銷售額的，則核算銷售額。過程為：

　　①按納稅人近時期同類貨物平均售價;

　　②按其他納稅人近時期同類貨物平均售價;

　　③按組成計稅價格來計算。

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　賬務處理：

　　借：在建工程、專項工程、長期股權投資等

　　貸：主營業務收入(按售價)或庫存商品(按成本結轉)

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(按銷售額計算)

　　教材192頁9-6的賬務處理是錯誤的。正確的為：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　9700

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 　　1700

　　3. 包裝物銷售的檢查(重要考點)

　　審查：①審查包裝物收入有無計稅;②審查包裝物的押金金額是否正確;③審查會計核算是否正確。

　　(二)銷售額的檢查

　　1. 不含稅銷售額的檢查

　　銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)

　　2. 價外費用的檢查

　　增值稅的銷售額包括全部價款和價外費用。五項價外費用不包括在銷售額內。

　　對于價外費用常常在“其他應付款”、“其他業務收入”、“營業外收入”等科目核算。

　　[例9-9]檢查人員在對某企業(一般納稅人)檢查中發現，企業收取貨款時另向購買方收取延期付款利息11700元，企業賬務處理為：

　　借：銀行存款　　11700

　　貸：賬務費用　　11700

　　根據增值稅條例的有關規定，延期付款利息屬于價外費用，應計算銷項稅額。調賬分錄為：

　　借：賬務費用　　　　　　　　　　　　　11700

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　10000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　1700

　　二、增值稅進項稅額的檢查(掌握)

　　(一)進項稅額抵扣憑證的審查

　　如果企業未取得抵扣憑證，不得抵扣進項稅額。

　　(二)準予抵扣的進項稅額的檢查

　　1. 從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額;

　　2. 從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額;

　　3. 一般納稅人購進免稅農產品，允許以買價依13%的扣除率來抵扣進項稅額;

　　4. 一般納稅人銷售貨物，以及購進貨物所支付的運費，允許按運費結算單據和所列金額7%來抵扣進項稅額。

　　(三)不得抵扣的進項稅額的檢查

　　1. 未按規定取得并保存增值稅扣稅憑證的;

　　2. 增值稅扣稅憑證尚未按規定注明增值稅額及其他有關事項，或者雖有注明，但不符合規定的;

　　3. 具體規定

　　(1)用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務;

　　(2)非正常損失的購進貨物;

　　(3)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。

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