2016年中級經(jīng)濟師財稅章節(jié)講義:企業(yè)所得稅
七、掌握稅前扣除
(一)掌握稅前扣除的基本原則
(二)稅前扣除的主要項目
1.工資、薪金
企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,準予扣除
2.補充保險
企業(yè)為在本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分,準予扣除;超過部分,不予扣除
3.利息
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不高于按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,準予扣除。
企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款,在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用,應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本,并按稅法規(guī)定扣除。
4.職工福利費
企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準予扣除
5.工會經(jīng)費
企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額2%的部分,準予扣除
6.職工教育經(jīng)費
除另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
7.業(yè)務(wù)招待費
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。
8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,除另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
9.環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金
10.境內(nèi)機構(gòu)、場所分攤境外總機構(gòu)費用
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所,就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用,能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,并合理分攤的,準予扣除。
11.公益性捐贈支出
納稅人發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)(含)的,準予扣除。
(三)禁止稅前扣除的項目
1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項
2.企業(yè)所得稅稅款
3.稅收滯納金――違法支出
4.罰金、罰款和被沒收財物的損失――違法支出
5.超標的捐贈支出以及非公益性捐贈支出
6.贊助支出
7.未經(jīng)核定的準備金支出
8.除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其它商業(yè)保險費外,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費。
9.企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金,提取后改變用途的。
10.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費,以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息
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