五、綜合題（本類題共2題，共20分，每小題10分。凡要求計算的項目，除題中特別標(biāo)明的以外，均須列出計算過程：計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，除題中特別要求以外，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)；計算結(jié)果有計量單位的，必須予以標(biāo)明。）

第 51 題 某企業(yè)2001年A產(chǎn)品銷售收入為4000萬元，總成本為3000萬元，其中固定成本為600萬元。
2002年該企業(yè)有兩種信用政策可供選用：
　　甲方案給予客戶60天信用期限（n/60），預(yù)計銷售收入為5000萬元，貨款將于第60天收到，其信用成本為140萬元；
　　乙方案的信用政策為（2/10，1/20，n/90），預(yù)計銷售收入為5400萬元，將有30%的貨款于第10天收到，20%的貨款于第20天收到，其余50%的貨款于第90天收到（前兩部分貨款不會產(chǎn)生壞帳，后一部分貨款的壞帳損失率為該部分貨款的4%），收帳費用為50萬元。
　　該企業(yè)A產(chǎn)品銷售額的相關(guān)范圍為3000-6000萬元，企業(yè)的資金成本率為8%（為簡化計算，本題不考慮增值稅因素）。
　　要求：
（1）計算該企業(yè)2001年的下列指標(biāo)：
① 變動成本總額；
② 以銷售收入為基礎(chǔ)計算的變動成本率；
（2）計算乙方案的下列指標(biāo)：
① 應(yīng)收帳款平均收帳天數(shù)；
② 應(yīng)收帳款平均余額；
③ 維持應(yīng)收帳款所需資金；
④ 應(yīng)收帳款機(jī)會成本；
⑤ 壞帳成本；
⑥ 采用乙方案的信用成本。
（3） 算以下指標(biāo)：
① 甲方案的現(xiàn)金折扣；
② 乙方案的現(xiàn)金折扣；
③ 甲乙兩方案信用成本前收益之差；
（4） 為該企業(yè)作出采取何種信用政策的決策，并說明理由。

標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）計算該企業(yè)2001年的下列指標(biāo)：
①變動成本總額=3000-600=2400（萬元）
②以銷售收入為基礎(chǔ)計算的變動成本率=2400/4000×100%　=　60%
（2）計算乙方案的下列指標(biāo)：
①應(yīng)收帳款平均收帳天數(shù)=10×30%+20×20%+90×50%=52（天）
②應(yīng)收帳款平均余額=5400×52/360 =780（萬元）
③維持應(yīng)收帳款所需資金=780×60%=468（萬元）
④應(yīng)收帳款機(jī)會成本=468×8%=37.44（萬元）
⑤壞帳成本=5400×50%×4%=108（萬元）
⑥采用乙方案的信用成本=37.44+108+50 =195.44（萬元）
（3）計算以下指標(biāo)：
①甲方案的現(xiàn)金折扣=0
②乙方案的現(xiàn)金折扣=5400×30%×2%+5400×20%×1% =43.2（萬元）
③甲乙兩方案信用成本前收益之差=5000×（1-60%）-[5400×（1-60%）-43.2]=-116.8（萬元）
④甲乙兩方案信用成本后收益之差=-116.8-（140-195.44）=-61.36（萬元）
（4）為該企業(yè)作出采取何種信用政策的決策，并說明理由。
∵乙方案信用成本后收益大于甲方案
∴企業(yè)應(yīng)選用乙方案

第 52 題 甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為了建造一棟廠房，于20×1年11月1日專門從某銀行借入5000萬元（假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆），借款期限為2年，年利率為6％，利息到期一次支付。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價為8000萬元。假定利息資本化金額按年計算，每年按360天計算，每月按30天計算。
（1）20×2年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項如下： 1月1日，廠房正式動工興建。當(dāng)日用銀行存款承包方支付工程進(jìn)度款1200萬元。 3月1日，用銀行存款向承包方支付進(jìn)度款3000萬元。 4月1日，因與承包方發(fā)生質(zhì)量糾紛，工程被迫停工。 8月1日，工程重新開工。 10月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1800萬元。 12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司還需要支付價款2000萬元。
（2）20×3年發(fā)生的與所建造廠房和債務(wù)重組有關(guān)的事項如下： 1月31日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結(jié)算的工程總造價為8000萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。 11月1日，甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按期償還于20×1年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期未還期間超過2個月，銀行還將加收1％的罰息。 11月10日，銀行將其對甲公司的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司。 12月1日，甲公司與資產(chǎn)管理公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)重組日為12月1日，與債務(wù)重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。其他有關(guān)資料如下： ①資產(chǎn)管理公司首先豁免公司所有積欠利息。 ②甲公司用一輛小轎車和一棟別墅抵償債務(wù)640萬元。該小轎車的原價為150萬元，累計折舊為30萬元，公允價值為90萬元。該別墅原價為600萬元，累計折舊為100萬元，公允價值為550萬元。兩項資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。 ③資產(chǎn)管理公司對甲公司的剩余債權(quán)實施債轉(zhuǎn)股，獲得甲公司普通股1000萬股，每股面值1元，每股市價為4元。
（3）20×4年發(fā)生的與資產(chǎn)置換有關(guān)的事項如下： 12月1日，甲公司由于經(jīng)營業(yè)績滑坡，為了實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，與資產(chǎn)管理公司控股的一家乙公司（該公司為一家房產(chǎn)地開發(fā)企業(yè)）達(dá)成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司將前述新建廠房、部分庫存商品和一塊土地使用權(quán)與乙公司所開發(fā)的商品房和一棟辦公樓進(jìn)行置換。資產(chǎn)置換日為12月1日，與資產(chǎn)置換有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。其他有關(guān)資料如下： ①甲公司所換出庫存商品和土地使用權(quán)的賬面余額分別為1400萬元和400萬元，公允價值分別為1800萬元和200萬元；甲公司已為庫存商品計提了202萬元的跌價準(zhǔn)備，沒有為土地使用權(quán)計提減值準(zhǔn)備。甲公司新建廠房的公允價值為6000萬元。甲公司對新建廠房采用直線法計提折舊、預(yù)計使用年限為10年、預(yù)計凈殘值為210萬元。 ②乙公司用于置換的商品房和辦公樓的賬面價值分別為4000萬元和2000萬元，公允價值分為6500萬元和1500萬元。其中，辦公樓的賬面原價為3000萬元。假定甲公司對換入的商品房和辦公樓沒有改變其原來的用途，12月1日公允價值即為當(dāng)年末的可變現(xiàn)凈值和可收回金額。假定不考慮與廠房建造、債務(wù)重組和資產(chǎn)置換相關(guān)稅費。

要求：

（1）確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時點，并計算確定為建造廠房應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額。
（2）編制甲公司在20×2年12月31日與該專利借款利息有關(guān)的會計分錄（假定利息資本化金額按年計算，每年按360天計算，每月按30天計算）。
（3）計算甲公司在20×3年12月1日（債務(wù)重組日）積欠資產(chǎn)管理公司的債務(wù)總額。
（4）編制甲公司與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄。
（5）計算甲公司在20×4年12月1日（資產(chǎn)置換日）新建廠房的累計折舊額和賬面價值。
（6）計算確定甲公司從乙公司換入的各項資產(chǎn)的入賬價值，并編制有關(guān)會計分錄。
（7）編制甲公司在20×4年12月31日對通過資產(chǎn)置換換入的資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備時的會計分錄。