五、綜合題（本類題共2題，共20分，每小題10分。凡要求計算的項目，除題中特別標明的以外，均須列出計算過程：計算結果出現小數的，除題中特別要求以外，均保留小數點后兩位小數；計算結果有計量單位的，必須予以標明。）

第 51 題 某企業2001年A產品銷售收入為4000萬元，總成本為3000萬元，其中固定成本為600萬元。
2002年該企業有兩種信用政策可供選用：
　　甲方案給予客戶60天信用期限（n/60），預計銷售收入為5000萬元，貨款將于第60天收到，其信用成本為140萬元；
　　乙方案的信用政策為（2/10，1/20，n/90），預計銷售收入為5400萬元，將有30%的貨款于第10天收到，20%的貨款于第20天收到，其余50%的貨款于第90天收到（前兩部分貨款不會產生壞帳，后一部分貨款的壞帳損失率為該部分貨款的4%），收帳費用為50萬元。
　　該企業A產品銷售額的相關范圍為3000-6000萬元，企業的資金成本率為8%（為簡化計算，本題不考慮增值稅因素）。
　　要求：
（1）計算該企業2001年的下列指標：
① 變動成本總額；
② 以銷售收入為基礎計算的變動成本率；
（2）計算乙方案的下列指標：
① 應收帳款平均收帳天數；
② 應收帳款平均余額；
③ 維持應收帳款所需資金；
④ 應收帳款機會成本；
⑤ 壞帳成本；
⑥ 采用乙方案的信用成本。
（3） 算以下指標：
① 甲方案的現金折扣；
② 乙方案的現金折扣；
③ 甲乙兩方案信用成本前收益之差；
（4） 為該企業作出采取何種信用政策的決策，并說明理由。

標準答案:
（1）計算該企業2001年的下列指標：
①變動成本總額=3000-600=2400（萬元）
②以銷售收入為基礎計算的變動成本率=2400/4000×100%　=　60%
（2）計算乙方案的下列指標：
①應收帳款平均收帳天數=10×30%+20×20%+90×50%=52（天）
②應收帳款平均余額=5400×52/360 =780（萬元）
③維持應收帳款所需資金=780×60%=468（萬元）
④應收帳款機會成本=468×8%=37.44（萬元）
⑤壞帳成本=5400×50%×4%=108（萬元）
⑥采用乙方案的信用成本=37.44+108+50 =195.44（萬元）
（3）計算以下指標：
①甲方案的現金折扣=0
②乙方案的現金折扣=5400×30%×2%+5400×20%×1% =43.2（萬元）
③甲乙兩方案信用成本前收益之差=5000×（1-60%）-[5400×（1-60%）-43.2]=-116.8（萬元）
④甲乙兩方案信用成本后收益之差=-116.8-（140-195.44）=-61.36（萬元）
（4）為該企業作出采取何種信用政策的決策，并說明理由。
∵乙方案信用成本后收益大于甲方案
∴企業應選用乙方案

第 52 題 甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為了建造一棟廠房，于20×1年11月1日專門從某銀行借入5000萬元（假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆），借款期限為2年，年利率為6％，利息到期一次支付。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價為8000萬元。假定利息資本化金額按年計算，每年按360天計算，每月按30天計算。
（1）20×2年發生的與廠房建造有關的事項如下： 1月1日，廠房正式動工興建。當日用銀行存款承包方支付工程進度款1200萬元。 3月1日，用銀行存款向承包方支付進度款3000萬元。 4月1日，因與承包方發生質量糾紛，工程被迫停工。 8月1日，工程重新開工。 10月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款1800萬元。 12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司還需要支付價款2000萬元。
（2）20×3年發生的與所建造廠房和債務重組有關的事項如下： 1月31日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結算的工程總造價為8000萬元。同日工程交付手續辦理完畢，剩余工程款尚未支付。 11月1日，甲公司發生財務困難，無法按期償還于20×1年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期未還期間超過2個月，銀行還將加收1％的罰息。 11月10日，銀行將其對甲公司的債權全部劃給資產管理公司。 12月1日，甲公司與資產管理公司達成債務重組協議，債務重組日為12月1日，與債務重組有關的資產、債權和債務的所有權劃轉及相關法律手續均于當日辦理完畢。其他有關資料如下： ①資產管理公司首先豁免公司所有積欠利息。 ②甲公司用一輛小轎車和一棟別墅抵償債務640萬元。該小轎車的原價為150萬元，累計折舊為30萬元，公允價值為90萬元。該別墅原價為600萬元，累計折舊為100萬元，公允價值為550萬元。兩項資產均未計提減值準備。 ③資產管理公司對甲公司的剩余債權實施債轉股，獲得甲公司普通股1000萬股，每股面值1元，每股市價為4元。
（3）20×4年發生的與資產置換有關的事項如下： 12月1日，甲公司由于經營業績滑坡，為了實現產業轉型和產品結構調整，與資產管理公司控股的一家乙公司（該公司為一家房產地開發企業）達成資產置換協議。協議規定，甲公司將前述新建廠房、部分庫存商品和一塊土地使用權與乙公司所開發的商品房和一棟辦公樓進行置換。資產置換日為12月1日，與資產置換有關的資產、債權和債務的所有權劃轉及相關法律手續均于當日辦理完畢。其他有關資料如下： ①甲公司所換出庫存商品和土地使用權的賬面余額分別為1400萬元和400萬元，公允價值分別為1800萬元和200萬元；甲公司已為庫存商品計提了202萬元的跌價準備，沒有為土地使用權計提減值準備。甲公司新建廠房的公允價值為6000萬元。甲公司對新建廠房采用直線法計提折舊、預計使用年限為10年、預計凈殘值為210萬元。 ②乙公司用于置換的商品房和辦公樓的賬面價值分別為4000萬元和2000萬元，公允價值分為6500萬元和1500萬元。其中，辦公樓的賬面原價為3000萬元。假定甲公司對換入的商品房和辦公樓沒有改變其原來的用途，12月1日公允價值即為當年末的可變現凈值和可收回金額。假定不考慮與廠房建造、債務重組和資產置換相關稅費。

要求：

（1）確定與所建造廠房有關的借款利息停止資本化的時點，并計算確定為建造廠房應當予以資本化的利息金額。
（2）編制甲公司在20×2年12月31日與該專利借款利息有關的會計分錄（假定利息資本化金額按年計算，每年按360天計算，每月按30天計算）。
（3）計算甲公司在20×3年12月1日（債務重組日）積欠資產管理公司的債務總額。
（4）編制甲公司與債務重組有關的會計分錄。
（5）計算甲公司在20×4年12月1日（資產置換日）新建廠房的累計折舊額和賬面價值。
（6）計算確定甲公司從乙公司換入的各項資產的入賬價值，并編制有關會計分錄。
（7）編制甲公司在20×4年12月31日對通過資產置換換入的資產計提減值準備時的會計分錄。