四、計算分析題（本類題共5題，共25分，每小題5分。凡要求計算的項目，除題中特別標明的以外，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，除題中特別要求以外，均保留小數點后兩位小數；計算結果有計量單位的，必須予以標明。）
第 46 題 甲公司期末原材料的賬面余額為150萬元，數量為10噸，該原材料專門用于生產與乙公司所簽合同約定的30臺A產品。該合同約定：甲公司為乙提供A產品30臺，每臺售價10萬元（不含增值稅）。將該原材料加工成30臺A產品尚需加工成本總額為142.50萬元。估計銷售每臺A產品尚需發生相關稅費1萬元（不含增值稅）。本期期末市場上該原材料每噸售價為14萬元，估計銷售每噸原材料尚需發生相關稅費0.2萬元。要求：計算原材料可變現凈值，編制會計分錄。

標準答案:
⑴A產品的可變現凈值＝30臺×10－30臺×1＝270（萬元）
⑵A產品的成本＝150+142.50＝292.50（萬元）
⑶由于A產品的可變現凈值270萬元低于產品的成本292.50萬元，表明原材料應該按可變現凈值計量
⑷原材料可變現凈值＝30臺×10－142.50－30臺×1＝127.50（萬元）
⑸計提的金額＝150－127.50＝22.50（萬元）
⑹借：資產減值損失 22.50
貸：存貨跌價準備 22.50

第 47 題 華美股份有限公司（以下簡稱華美公司）為上市公司，是增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%，各年的所得稅稅率均為33%，按凈利潤的10%和5%分別提取法定盈余公積和法定公益金，該公司所得稅會計處理方法采用遞延法。2004年度的財務會計報告的批準報出日為2005年4月20日。該公司2004年度所得稅匯算清繳于2005年4月20日完成。華美公司2005年1月1日至4月20日，發生如下會計事項：
（1）華美公司于2005年1月3日因企業管理不善引起一場意外火災，造成公司一生產車間廠房被燒毀。根據賬面記錄，被毀廠房的賬面原價為200萬元，已提折舊80萬元。對于火災造成的損失，保險公司同意給予70萬元的賠款，其余損失（不考慮被毀廠房清理費用和殘值收入）由企業自負。
（2）華美公司于2005年1月25日收到一批退貨，該批退貨系2004年11月銷售給甲企業的某產品，銷售收入250萬元，增值稅銷項稅額42.5萬元，結轉的產品銷售成本200萬元，此項銷售收入已在銷售當月確認但貨款及稅款于當年12月31日均未收到。2004年年末華美公司對應收甲企業賬款按5%計提壞賬準備（按應收賬款的0.5%計提的壞賬準備可以在稅前扣除）。退回的產品已入庫。不考慮運雜費等其他費用。
（3）華美公司于2005年1月31日發現2004年漏記一項管理用固定資產的折舊費用20萬元。
（4）另外，華美公司2004年12月31日資產負債表中，“長期股權投資”項目的金額中包括華美公司2002年1月1日對乙公司的900萬元長期股權投資，該投資占乙公司有表決權股份的30%，采用成本法核算，并于2003年、2004年從乙公司分得現金股利20萬元和15萬元。根據有關資料，乙公司于2002年1月1日由華美公司等三方共同出資設立，資本總額即注冊資本為3000萬元；從2002—2004年，乙公司股東權益變動除凈利潤因素外，無其他變動事項；乙公司2002年、2003年、2004年三年實現的凈利潤分別為200萬元、100萬元和150萬元，乙公司的所得稅稅率為20%。華美公司從2005年1月1日起對該項股權投資改按權益法核算。

要求：

（1）根據（1）（2）（3）編制華美公司有關會計分錄。
（2）計算華美公司2005年1月1日起，對乙公司股權投資的核算從成本法改為權益法，因追溯調整，對華美公司2005年12月資產負債表中“未分配利潤”的年初數的影響凈額，并編制會計分錄。

標準答案:
（1） 華美公司2005年1月3日發生的火災屬于非調整事項
借：固定資產清理 1200000
累計折舊 80000
貸：固定資產 2000000
借：其他應收款 700000
營業外支出 500000
貸：固定資產清理 1200000
（2） 銷售退回屬于調整事項
借：以前年度損益調整—調整主營業務收入 2500000
應交稅金—應交增值稅（銷項稅款） 425000
貸：應收賬款 2925000
借：壞賬準備 2925000×5%=146250
貸：以前年度損益調整—調整管理費用 146250
借：庫存商品 2000000
貸：以前年度損益調整—調整主營業務成本 2000000
借：應交稅金—應交所得稅 [（250—200—292.5×0.5%）×10000×33%]=160173.75
貸：以前年度損益調整—調整所得稅 160173.75
借：以前年度損益調整—調整所得稅 43436.25
貸：遞延稅款 （292.5×5%—292.5×0.5%）×10000×33%=43436.25
借：利潤分配—未分配利潤 237012.5
貸：以前年度損益調整 237012.5
（2500000—146250—2000000—160173.75+43436.25=237012.5）
借：盈余公積 237012.5×15%=35551.88
貸：利潤分配—未分配利潤 35551.88
（3） 屬于重大會計差錯
借：以前年度損益調整—調整管理費用 200000
貸：累計折舊 200000
借：應交稅金——應交所得稅 66000
貸：以前年度損益調整—調整所得稅 66000
借：利潤分配—未分配利潤 134000
貸：以前年度損益調整 134000
借：盈余公積 20100
貸；利潤分配—未分配利潤 20100
（4）對乙公司股權投資的核算從成本法改為權益法的累積影響數
對華美公司2005年12月資產負債表中“未分配利潤”的年初數的影響凈額=83.75×10000×85%=711875
借：長期股權投資 1000000
貸：利潤分配—未分配利潤 837500
遞延稅款 162500
借：利潤分配—未分配利潤 837500×15%=125625
貸：盈余公積 125625

第 48 題 某公司息稅前利潤為600萬元，公司適用的所得稅率為33%，公司目前總資金為2000萬元，其中80%由普通股資金構成，股票賬面價值為1600萬元，20%由債券資金構成，債券賬面價值為400萬元，假設債券市場價值與其賬面價值基本一致。該公司認為目前的資金結構不夠合理，準備用發行債券購回股票的辦法予以調整。經咨詢調查，目前債務利息和權益資金的成本情況見表1：表1債務利息與權益資金成本

要求：

（1）填寫表1中用字母表示的空格；
（2）填寫表2公司市場價值與企業綜合資金成本中用字母表示的空格。
（3）根據表2的計算結果，確定該公司最優資金結構。

標準答案:

（1）根據資本資產定價模型：A＝6%＋1.3×（16%－6%）＝19%
B＝16%
C＝6%
D＝6%＋2×（16%－6%）＝26%
（2）E＝凈利潤/股票資金成本＝（600－400×8%）×（1－33%）/19%＝2002.95（萬元）
F＝400＋2002.95＝2402.95（萬元）
G＝8％×（1－33%）＝5.36%
H＝A＝19%
I＝5.36%×20%＋19%×80%＝16.27%
J＝（600－1000×14%）×（1－33%）/26%＝1185.38（萬元）
K＝1185.38＋1000＝2185.38
L＝M＝1000/2000＝50%
N＝14%×（1－33%）＝9.38%
O＝D＝26%
P＝9.38%×50%＋26%×50%＝17.69%
（3）由于負債資金為800萬元時，企業價值最大同時加權平均資金成本最低，所以此時的結構為公司最優資金結構。

第 49 題 某事業單位為一般納稅人，2004年發生如下經濟業務：
（1）按核定的預算和經費領報關系，從財政部門取得事業經費100萬元。
（2）從主管部門取得非財政補助收入20萬元，存入銀行。
（3）將從事專業業務活動形成的一批產品對外銷售，取得價款11.7萬元（含增值稅1.7萬元）。該批產品成本為6萬元。
（4）該單位實行預算外資金節余上繳財政專戶的辦法，收到一項預算外資金10萬元。定期結算出應交財政專戶資金節余2萬元并用銀行存款上繳。
（5）將專業業務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經營活動生產的產品對外銷售一批，取得價款23.4萬元（含增值稅3.4萬元）。該批產品成本為14萬元。（6）用銀行存款購入三年期、年利率為5%的國庫券。國庫券面值10萬元。實際支付的價款10萬元。
（7）將上述國庫券對外全部轉讓，取得轉讓收入11.2萬元。
（8）用一批材料對外投資，該批材料的賬面價值為20萬元，增值稅3.4萬元。雙方確認的價值為22萬元。
（9）將從事生產經營并實行內部成本核算使用的一項專利權對外轉讓。取得轉讓收入5萬元，該項專利的賬面價值為4萬元。
（10）計算本期經營業務應交營業稅0.25萬元。
（11）年度終了，結轉各項收入和支出。
（12）按當年事業結余和經營結余的10%提取專用基金。
（13）按經營結余的33%計算應交所得稅。
（14）結轉事業結余和經營結余。
（15）結轉未分配結余。
要求：編制上述業務的會計分錄（金額單位用萬元表示）。

標準答案:
（1）借：銀行存款 100
貸：財政補助收入 100
（2）借：銀行存款 20
貸：上級補助收入 20
（3）借：銀行存款 11.7
貸：事業收入 10
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 1.7
借：事業支出 6
貸：產成品 6
（4）借：銀行存款 10
貸：事業收入 10
借：事業收入 2
貸：應交財政專戶款 2
借：應交財政專戶款 2
貸：銀行存款 2
（5）借：銀行存款 23.4
貸：經營收入 20
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 3.4
借：經營支出 14
貸：產成品 14
（6）借：對外投資 10
貸：銀行存款 10
借：事業基金——一般基金 10
貸：事業基金——投資基金 10
（7）借：銀行存款 11.2
貸：對外投資 10
其他收入 1.2
借：事業基金——投資基金 10
貸：事業基金——一般基金 10
（8）借：對外投資 25.4