四、計算分析題

　　1.甲公司20×8年度資產負債表日至財務報告批準報出日(20×9年3月10日)之間發生了以下交易或事項：

　　(1)因被擔保人財務狀況惡化，無法支付預期的銀行借款，20×9年1月20日，貸款銀行向法院提起訴訟，要求甲公司按照合同約定履行債務擔保責任2000萬元。按照甲公司的估計，甲公司很可能需向貸款銀行支付1500萬元。甲公司于20×8年末未取得被擔保人相關財務狀況等信息，因此未確認與該擔保事項相關的預計負債。

　　(2)20×8年12月發出且已確認收入但尚為收到款項的一批產品發生銷售退回，商品已收到并入庫。該批商品售價為500萬元，成本為300萬元。

　　(3)經與貸款銀行協商，銀行同意甲公司一筆將于20×9年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同規定，甲公司無權自主對該借款展期。

　　(4)20×8年10月6目，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權損失600萬元。至20×8年l2月31日，法院尚未判決。經向律師咨詢，甲公司就該訴訟事項于20×8年度確認預計負債300萬元。20×9年2月5日，法院判決甲公司應賠償乙公司專利侵權損失500萬元。

　　(5)20×8年12月31日，甲公司應收丙公司賬款余額為1500萬元，已計提的壞賬準備為300萬元。20×9年2月26日，丙公司發生火災造成嚴重損失，甲公司預計該應收賬款的80%將無法收回。

　　要求：

　　(1)事項(1)～(5)，哪些屬于資產負債表日后調整事項，哪些屬于資產負債表日后非調整事項。

　　(2)對事項(1)～(5)中的調整事項作出相應的會計處理。

　　2.甲公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅為17%，適用所得稅稅率為25%，甲公司20×8年度資產負債表日至財務報告批準報出日(20×9年3月10日)之間發生了以下交易或事項：

　　①20×8年12月5日，甲公司向X公司銷售一批E產品，銷售價格為1 000萬元，并開

　　具增值稅專用發票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30(假定計算現金折扣時不考慮增值稅)。甲公司E產品的成本為750萬元。20×8年12月18日，甲公司收到X公司支付的貨款。

　　20×9年1月15日，X公司就20×8年12月購入的E產品存在的質量問題，致函甲公司要求退貨。經甲公司檢驗，該產品確有質量問題，同意X公司全部退貨。 20×9年1月18日，甲公司收到X公司退回的E產品。同日，甲公司收到稅務部門開具的進貨退出證明單，開具紅字增值稅專用發票，并支付退貨款1160萬元。X公司退回的E產品經修理后可以出售，預計其銷售價格高于其賬面成本。

　　②20×8年 12月28日，甲公司與K公司簽訂合同。合同約定：甲公司向K公司銷售D產品一臺，銷售價格為500萬元;甲公司承諾K公司在兩個月內對D產品的質量和性能不滿意，可以無條件退貨。20×8年12月31日，甲公司發出D產品，開具增值稅專用發票，并收到K公司支付的貨款。由于D產品系剛試制成功的新產品，甲公司無法合理估計其退貨的可能性。甲公司D產品的成本為350萬元。

　　20×9年2月28日，甲公司于20×8年12月31日銷售給K公司的D產品無條件退貨期限屆滿。K公司對D產品的質量和性能表示滿意。

　　③20×8年3月12日，法院對N公司起訴甲公司合同違約一案作出判決，要求甲公司賠償N公司180萬元。甲公司不服判決，向二審法院提起上訴。甲公司的律師認為，二審法院很可能維持一審判決。該訴訟為甲公司因合同違約于20×8年12月5日被N公司起訴至法院的訴訟事項。20×8年12月31日，法院尚未作出判決。經咨詢律師后，甲公司認為該訴訟很可能敗訴，20×8年12月31日確認預計負債120萬元。

　　假定上述日后事項均發生在所得稅匯算清繳之前。

　　要求：

　　(1)指出上述資料中哪些事項屬于資產負債表日后調整事項，并編制其相關會計分錄;

　　(2)合并編制涉及留存收益的調整分錄。

　　3.甲股份有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。該公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，2009年的財務報告于2010年4月10日經批準對外報出。

　　甲公司2010年1月1日～4月10日發生如下事項：

　　(1)甲公司從2008年1月1日起對乙公司投資，其投資占乙公司可辨認凈資產公允價值的25%，并具有重大影響，該項投資成本為500萬元，采用成本法核算。按照會計規定該項投資應該采用權益法核算,2010年1月1日甲公司發現該差錯并進行追溯。

　　乙公司2008年1月1日的所有者權益為賬面價值1500萬元，公允價值為1600萬元，差額為存貨價值，該存貨在2008年和2009年分別銷售60%和40%，乙公司2008年度實現凈利潤為400萬元;2009年度實現凈利潤為500萬元。

　　(2)2009年12月20日，甲公司與A公司簽訂購貨合同，從A企業購入某商品，價格為10000萬元(不含增值稅)。12月30日，鑒于B企業的同種商品價格更加優惠，甲公司改從B企業購入該種商品。為此，A企業根據合同規定于2009年12月31日要求甲公司支付違約金120萬元。甲公司在編制2009年度會計報表時，基本同意支付違約金但是未預計該事項可能造成的損失。雙方于2010年1月5日達成協議，由甲公司支付給A企業100萬元違約金，該款項于1月10日支付。

　　(3)甲公司2010年1月5日銷售的產品，因質量問題被客戶退貨，并同時收到退回的原開出的增值稅專用發票。退回的產品已入庫，其售價為300萬元(不含增值稅)。銷售成本為120萬元，甲公司尚未確認該項收入。

　　(4)甲公司2010年1月10日發現本公司2009年年末按照成本與市價孰低法對期末交易性金融資產計價登記了50萬元的公允價值變動。該公司交易性金融資產情況如下，按照會計規定應采用公允價值對其計價。

　　(5)甲公司2010年3月2日收到通知，被告知某企業已破產清算，估計該企業所欠甲公司的200萬元賬款全部無法收回。該企業因長期經營不善，連續發生巨額虧損，2009年12月31日已資不抵債。甲公司在2009年12月31日對該筆應收賬款計提了40%的壞賬準備。

　　假定：上述事項均發生在所得稅納稅匯算清繳前。

　　要求：

　　(1)編制上述業務的調整分錄;

　　(2)編制上述業務的所得稅調整分錄;

　　(3)編制上述業務的損益調整結轉分錄;

　　(4)根據上述經濟業務，調整2009年度已編制的資產負債表、利潤表有關數據。

　　調整資產負債表部分項目 單位：萬元

　　調整利潤表部分項目 單位：萬元

　　備考專題：2012年中級會計職稱考試備考專題