四、計(jì)算題
1
[答案]
（1）計(jì)算2009年專門借款利息資本化金額和費(fèi)用化金額：
2009年專門借款發(fā)生的利息金額
＝6 000×8％＝480（萬(wàn)元）
2009年2～5月專門借款發(fā)生的利息費(fèi)用
＝6 000×8％×120/360＝160（萬(wàn)元）
2009年專門借款存入銀行取得的利息收入
＝4 000×0.5％×6＝120（萬(wàn)元）
其中，在資本化期間內(nèi)取得的利息收入
＝4 000×0.5％×2＝40（萬(wàn)元）
2009年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額
＝480－160－40＝280（萬(wàn)元）
2009年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的專門借款利息金額
＝160－（120－40）＝80（萬(wàn)元）
（2）計(jì)算2009年該項(xiàng)工程所占用的一般借款資本化率：
一般借款的資本化率
＝（4 500×6％＋1 044×5％）÷（4 500＋1 044）×100％＝5.81％
（3）計(jì)算該項(xiàng)工程所占用的一般借款資本化金額和費(fèi)用化金額：
2009年占用的一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)
＝500×180/360＋3 000×90/360＝1 000（萬(wàn)元）
2009年一般借款發(fā)生的利息費(fèi)用
＝4 500×6％＋1 044×5％＝322.20（萬(wàn)元）
2009年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額
＝1 000×5.81％＝58.10（萬(wàn)元）
2009年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的一般借款利息費(fèi)用＝322.2－58.1＝264.1（萬(wàn)元）
（4）編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程338.10（280＋58.10）
　　應(yīng)收利息120
　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整27.80
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用344.10
　　貸：應(yīng)付利息830
[解析]：
[該題針對(duì)“借款利息資本化金額的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
2
[答案]：①計(jì)算專門借款利息費(fèi)用資本化金額
2×10年度專門借款利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化的金額＝2 000×8％－500×0.5％×6＝145（萬(wàn)元），（其中500×0.5％×6計(jì)算的是2×10年度專門借款中閑置資金用于短期投資所取得的投資收益。）
2×11年度專門借款利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化的金額＝2 000×8％×180/360＝80（萬(wàn)元）。
②計(jì)算所占用的一般借款利息費(fèi)用資本化金額
2×10年和2×11年一般借款年資本化利率＝（2 000×6％＋10 000×8％）/（2 000＋10 000）×100％＝7.67％
截止至2×10年年末累計(jì)支出為5 000萬(wàn)元，超出專門借款2 000萬(wàn)元，所以
2×10年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝3 000×180/360＝1 500（萬(wàn)元），2×10年一般借款利息資本化金額＝1 500×7.67％＝115.05（萬(wàn)元）。
2×11年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝（3 000＋1 500）×180/360＝2 250（萬(wàn)元），2×11年一般借款利息資本化金額＝2 250×7.67％＝172.575（萬(wàn)元）。
所以，2×10年度應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用總額＝145＋115.05＝260.05（萬(wàn)元），2×11年度應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用總額＝80＋172.575＝252.575（萬(wàn)元）。
相關(guān)的賬務(wù)處理：
2×10年度編制：
借：在建工程 260.05
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 804.95
　　應(yīng)收利息 15
　　貸：應(yīng)付利息 1 080
2×11年度編制：
借：在建工程 252.575
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 827.425
　　貸：應(yīng)付利息 1 080
（注：各期利息總額1 080）
[解析]：
[該題針對(duì)“借款利息資本化金額的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
3
[答案]：
（1）總價(jià)款的現(xiàn)值＝8 000 000＋12 000 000/3×（P/A，6％，3）
＝8 000 000＋4 000 000×2.6730
＝18 692 000（元）
設(shè)備的入賬價(jià)值＝18 692 000＋208 000＝18 900 000（元）
未確認(rèn)融資費(fèi)用＝20 000 000－18 692 000＝1 308 000（元）
（2）2009年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用＝（12 000 000－1 308 000）×6％＝641 520（元）
2010年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用＝[12 000 000－1 308 000－（4 000 000－641 520）]×6％＝440 011.2（元）
2009年應(yīng)計(jì)提的折舊＝（18 900 000－300 000）×5/15×9/12＝4 650 000（元）
2010年應(yīng)計(jì)提的折舊＝（18 900 000－300 000）×5/15×3/12 ＋（18 900 000－300 000）×4/15×9/12
＝1 550 000＋3 720 000＝5 270 000（元）
（3）編制會(huì)計(jì)分錄：
①2009年度：
借：在建工程 　　18 692 000
　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　 1 308 000
　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　 12 000 000
　　　　銀行存款　　 8 000 000
借：在建工程 　　208 000
　　貸：銀行存款　　 208 000
借：固定資產(chǎn) 　　18 900 000
　　貸：在建工程 　　18 900 000
2009年末付款時(shí)：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 　　4 000 000
　　貸：銀行存款 　　4 000 000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　641 520 （10 692 000×6％）
　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　 641 520
借：制造費(fèi)用 　　　4 650 000
　　貸：累計(jì)折舊 　　4 650 000
②2010年末付款時(shí)：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 　　　4 000 000
　　貸：銀行存款 　　4 000 000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　 440 011.2
　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 　　440 011.2
借：制造費(fèi)用 　　　5 270 000
　　貸：累計(jì)折舊 　　5 270 000
③2011年末付款時(shí)：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 　　　4 000 000
　　貸：銀行存款　　　 4 000 000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　226 468.8 （1 308 000－641 520－440 011.2）
　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 　　226 468.8
2011年末計(jì)提折舊：
（18 900 000－300 000）×4/15×3/12＋（18 900 000－300 000）×3/15×9/12
＝1 240 000＋2 790 000＝4 030 000（元）
借：制造費(fèi)用 　　4 030 000
　　貸：累計(jì)折舊 　　4 030 000
[解析]：
[該題針對(duì)“長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
4
[答案]
（1）計(jì)算2×11年利息資本化和費(fèi)用化的金額并編制會(huì)計(jì)分錄：
①計(jì)算2×11年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額
2×11年專門借款發(fā)生的利息金額＝3 000×6％＝180（萬(wàn)元）
2×11年8～11月專門借款發(fā)生的利息費(fèi)用＝3 000×6％×120/360＝60（萬(wàn)元）
2×11年專門借款存入銀行取得的利息收入＝1 500×0.5％×6＝45（萬(wàn)元）
2×11年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額＝180－60－45＝75（萬(wàn)元）
②計(jì)算2×11年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額
在2×11年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝1 500×60/360＝250（萬(wàn)元）
2×11年一般借款發(fā)生的利息金額＝4 000×9％＋3 000×8％×180/360＝480（萬(wàn)元）
2×11年一般借款的資本化率＝480÷（4 000＋3 000×180/360）×100％＝8.73％
2×11年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額＝250×8.73％＝21.83（萬(wàn)元）
2×11年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的一般借款利息金額＝480－21.83＝458.17（萬(wàn)元）
③計(jì)算2×11年應(yīng)予資本化的和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息金額
2×11年應(yīng)予資本化的借款利息金額＝75＋21.83＝96.83（萬(wàn)元）
2×11年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款利息金額＝60＋458.17＝518.17（萬(wàn)元）
④2×11年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程 96.83
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 518.17
　　應(yīng)收利息（或銀行存款）　　 45
　　貸：應(yīng)付利息 660
（2）計(jì)算2×12年借款利息資本化金額和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益金額及其賬務(wù)處理：
①計(jì)算2×12年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額
2×12年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額＝3 000×6％＝180（萬(wàn)元）
②計(jì)算2×12年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額
2×12年占用一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝1 500×360/360＋2 000×360/360＋3 000×180/360＝5 000（萬(wàn)元）
2×12年一般借款發(fā)生的利息金額＝4 000×9％＋3 000×8％＝600（萬(wàn)元）
2×12年一般借款的資本化率＝600÷（4 000＋3 000）×100％＝8.57％
2×12年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額＝5 000×8.57％＝428.5（萬(wàn)元）
2×12年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的一般借款利息金額＝600－428.5＝171.5（萬(wàn)元）
③計(jì)算2×12年應(yīng)予資本化和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息金額
2×12年應(yīng)予資本化的借款利息金額＝180＋428.5＝608.5（萬(wàn)元）
2×12年應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款利息金額＝171.5萬(wàn)元
④2×12年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程 608.5
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 171.5
　　貸：應(yīng)付利息 780
[解析]：
[該題針對(duì)“借款利息資本化金額的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
5
[答案]
（1）可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值
＝50 000×0.8219＋50 000×5％×4.4518
＝52 224.50（萬(wàn)元）
權(quán)益成份的公允價(jià)值＝52 400－52 224.5＝175.50（萬(wàn)元）
借：銀行存款 　　　　　　52 400
　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值 　　　　　　　　　50 000
　　　　　　　　——利息調(diào)整 　　　　　　　2 224.50
　　　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　　 175.50
（2）20×7年12月31日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息＝50 000×5％＝2 500（萬(wàn)元）
應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用＝52 224.5×4％＝2 088.98（萬(wàn)元）
其中非正常中斷期間發(fā)生的利息費(fèi)用為＝2 088.98×4/12＝696.33（萬(wàn)元）
借：在建工程　　　 1 392.65
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　 696.33
　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整　　　　　411.02
　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　 2 500
（3）借：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　 2 500
　　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　 2 500
（4）轉(zhuǎn)換的股數(shù)＝25×100＝2 500（萬(wàn)股）
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值　　25 000（50 000÷2）
　　　　　　——利息調(diào)整 　　906.74[（2 224.5－411.02）/2]
　　資本公積——其他資本公積 　　　 87.75（175.50÷2）
　　貸：股本 　　　 2 500
　　　　資本公積——股本溢價(jià) 　　　　 23 494.49
[解析]：
[該題針對(duì)“可轉(zhuǎn)換公司債券的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
6
[答案]
（1）負(fù)債成份的初始入賬金額
該公司應(yīng)先對(duì)負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)，以確定其初始入賬金額（折現(xiàn)率應(yīng)為9％），再將債券發(fā)行收入與負(fù)債成份的公允價(jià)值之間的差額分配到權(quán)益成份。
負(fù)債成份的初始入賬金額＝400×1 000×6％×（P/A，9％，3）＋400 000×（P/F，9％，3）＝369 631.20（萬(wàn)元）
（2）權(quán)益成份的初始入賬金額＝400 000－369 631.20＝30 368.80（萬(wàn)元）
（3）編制有關(guān)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分錄
借：銀行存款　　　 400 000
　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 30 368.80
　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值 400 000
　　　　資本公積——其他資本公積 30 368.80
（4）2010年12月31日計(jì)息
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 33 266.81（369 631.20×9％）
　　貸：應(yīng)付利息 24 000（400 000×6％）
　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整9 266.81
借：應(yīng)付利息 24 000
　　貸：銀行存款 24 000
（5）2011年4月1日計(jì)息
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 525.21〔（369 631.20＋9 266.81）×9％×3/12〕
　　貸：應(yīng)付利息 6 000 （400 000×6％×3/12）
　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 2 525.21
轉(zhuǎn)換的股份數(shù)＝400×80＝32 000（萬(wàn)股）
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值 400 000
　　應(yīng)付利息 6 000
　　資本公積——其他資本公積 30 368.80
　　貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 18 576.78（30 368.80－9 266.81－2 525.21）
　　　　股本 32 000
　　　　資本公積——股本溢價(jià) 385 792.02
[解析]：
[該題針對(duì)“可轉(zhuǎn)換公司債券的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
7
[答案]
（1）計(jì)算S公司可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行時(shí)負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價(jià)值
可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值＝480×（P/A，6％，3）＋12 000×（P/F，6％，3）＝480×2.6730＋12 000×0.8396＝11 358.24（萬(wàn)元）
可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值＝12 800－11 358.24＝1 441.76（萬(wàn)元）
（2）S公司2011年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分錄
借：銀行存款　　　　　 12 800
　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 641.76
　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值 12 000
　　　　資本公積——其他資本公積 1 441.76
（3）2011年12月31日S公司應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用＝（12 000－641.76）×6％＝681.49（萬(wàn)元）
（4）編制S公司2011年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用和支付利息的會(huì)計(jì)分錄
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　　681.49
　　貸：應(yīng)付利息　　　 480
　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 201.49
借：應(yīng)付利息 　　　　480
　　貸：銀行存款 　　　　480
（5）2011年12月31日債券持有人行使轉(zhuǎn)股權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的股份數(shù)＝［5 000－（641.76－201.49）×5 000/12 000］/10＝481.66（萬(wàn)股）
（6）債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)S公司的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)付債券——面值 5 000
　　資本公積——其他資本公積 600.73（1 441.76×5 000/12 000）
　　貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整 183.45[（641.76－201.49）×5 000/12 000］
　　　　股本 　　　 　　　　　481.66
　　　　資本公積——股本溢價(jià) 4 935.62
[解析]：
[該題針對(duì)“可轉(zhuǎn)換公司債券的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　備考專題：2012年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試備考專題