四、計算題
1
[答案]：恒通公司（債權人）的賬務處理：
計算恒通公司2×10年12月31日該重組債權的賬面余額
恒通公司應收債權的余額＝300×（1＋8％×6÷12）＝312（萬元）
恒通公司重組后債權的賬面價值＝312－60－40－12＝200（萬元）
恒通公司應確認的損失＝312－60－200＝52（萬元）
借：固定資產　　　　　　　　　　　 600 000
　　應收賬款——債務重組　　　　　 2 000 000
　　營業外支出——債務重組損失 　　 520 000
　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　 3 120 000
大華公司（債務人）的賬務處理：
大華公司重組后債務的入賬價值＝200（萬元）
固定資產處置損失＝100－30－5－60＝5（萬元）
債務重組利得＝312－200－60＝52（萬元）
借：固定資產清理　　　　　　　　　 650 000
　　累計折舊　　　　　　　　　　　 300 000
　　固定資產減值準備　　　　　　　 50 000
　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　 1 000 000
借：應付賬款　　　　　　　　　　　 3 120 000
　　營業外支出——處置非流動資產損失 50 000
　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　 650 000
　　　　應付賬款——債務重組　　　　　　 2 000 000
　　　　營業外收入——債務重組利得　　　　 520 000
或作如下賬務處理：
借：應付賬款　　　　　　　　　　　 3 120 000
　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　 　600 000
　　　　應付賬款——債務重組　　　　　　 2 000 000
　　　　營業外收入——債務重組利得　　　　520 000
借：營業外支出——處置非流動資產損失 50 000
　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　50 000
恒通公司和大華公司2×11年12月31日債權、債務實際清償時的會計處理：
（1）恒通公司的會計分錄
借：銀行存款　　　　　　　　　 2 100 000
　　貸：應收賬款——債務重組　　　 2 000 000
　　　　財務費用　　　　　　　　　　　1 00 000
（2）大華公司的會計分錄
借：應付賬款——債務重組　　 　　2 000 000
　　財務費用　　　　　　　　　　　100 000
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 　2 100 000
[解析]：
[該題針對“多種方式組合進行的債務重組”知識點進行考核]
2
[答案]
（1）計算A公司重組后債權的入賬價值，并編制A公司的相關會計分錄
A公司重組后債權的入賬價值＝8 190－322－5 600－768＝1 500（萬元）
借：可供出售金融資產　　5 600
　　固定資產 322
　　壞賬準備 200
　　應收賬款——債務重組 1 500
　　營業外支出——債務重組損失　568
　　貸：應收賬款 8 190
（2）計算B公司重組后債務的入賬價值，并編制B公司的相關會計分錄
B公司重組后債務的入賬價值＝8 190－322－5 600－768＝1 500（萬元）
借：固定資產清理　　222
　　累計折舊 170
　　固定資產減值準備　28
　　貸：固定資產 420
借：固定資產清理 14
　　貸：銀行存款 14
借：應付賬款 　　8 190
　　貸：固定資產清理 322
　　　　應付賬款——債務重組 1 500
　　　　預計負債 15[1 500×（4％－3％）]
　　　　股本 700
　　　　資本公積——股本溢價 4 900
　　　　營業外收入——債務重組利得 　753
借：固定資產清理　　86
　　貸：營業外收入　　86
[解析]：
[該題針對“債務重組的會計處理”知識點進行考核]
3
[答案]
（1）甲公司2009年12月31日的分錄：
借：長期借款　　　　16 250
　　貸：長期借款——債務重組　　　　10 000
　　　　預計負債　　　　　　　　　 900　[10 000×（10％－7％）×3]
　　　　營業外收入——債務重組利得　 5 350
（2）假設甲公司2010年實現盈利，甲公司2011年年底和2012年年底支付利息時：
借：財務費用　　　700
　　預計負債　　　300
　　貸：銀行存款　　　　　1 000
2013年年底支付本息時：
借：長期借款——債務重組　　10 000
　　財務費用　　　　　　　　700
　　預計負債　　　　　　　　300
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　11 000
（3）假設甲公司2010年未實現盈利，甲公司2011年年底和2012年年底支付利息時：
借：財務費用　　　　700
　　貸：銀行存款　　　　　700
借：預計負債　　300
　　貸：營業外收入　　　300
2013年年底支付本息時：
借：長期借款——債務重組　　10 000
　　財務費用　　 　　　　　　　700
　　貸：銀行存款　　　　　　　　10 700
借：預計負債　　300
　　貸：營業外收入　　　300
[解析]：
[該題針對“修改其他債務條件”知識點進行考核]
4
[答案]
（1）甲公司（債務人）的會計處理
經分析，債務重組日該項或有應付金額符合確認負債的條件，應確認為預計負債。
預計負債＝400×（8％－5％）＝12（萬元）
2010年12月31日進行債務重組
借：應付賬款　　　　500
　　貸：應付賬款——債務重組　　　　400
　　　　預計負債　　　　　　　　　　　12
　　　　營業外收入——債務重組利得　　88
2011年12月31日支付利息
借：財務費用　　　　20
　　貸：銀行存款　　　　　20
2012年12月31日還清債務
借：應付賬款——債務重組　　　400
　　財務費用　　　　　　　　　　20
　　預計負債——債務重組　　　　12
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　432
如果2011年甲公司編制的利潤表表明未實現盈利，則甲公司2012年12月31日償還債務的會計處理為：
借：應付賬款——債務重組　　　400
　　財務費用　　　　　　　　　　20
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　420
借：預計負債　　　　12
　　貸：營業外收入　　　　　12
（2）乙公司（債權人）的會計處理
2010年12月31日進行債務重組
借：應收賬款——債務重組　　400
　　壞賬準備　　　　　　　　　50
　　營業外支出——債務重組損失　　50
　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　500
2011年12月31日收到利息
借：銀行存款　　　　20
　　貸：財務費用　　　　　　20
2012年12月31日收回欠款
借：銀行存款　　　　432
　　貸：應收賬款　　　　　400
　　　　財務費用　　　　　32
如果2011年甲公司編制的利潤表表明未實現盈利，則乙公司2012年12月31日收回欠款的會計處理為：
借：銀行存款　　420
　　貸：應收賬款　　　　400
　　　　財務費用　　　　20
[解析]：
[該題針對“修改其他債務條件”知識點進行考核]

備考專題：2012年中級會計職稱考試備考專題