四、計算題
1
[答案]：
（1）20×8年完工進度＝5 000/（5 000＋7 500）×100％＝40％
20×8年應確認的合同收入＝12 000×40％＝4 800（萬元）
20×8年應確認的合同費用＝（5 000＋7 500）×40％＝5 000（萬元）
20×8年應確認的合同毛利＝4 800－5 000＝－200（萬元）
20×8年末應確認的合同預計損失＝（12 500－12 000）×（1－40％）＝300（萬元）
會計分錄為：
借：主營業務成本　 　5 000
　　貸：主營業務收入 4 800
　　　　工程施工――合同毛利 　200
借：資產減值損失　 　300
　　貸：存貨跌價準備　 300
（2）20×9年完工進度＝（5 000＋7 150）/（5 000＋7 150＋1 350）×100％＝90％
20×9年應確認的合同收入＝（12 000＋2 000）×90％－4 800＝7 800（萬元）
20×9年應確認的合同費用＝13 500×90％－5 000＝7 150（萬元）
20×9年應確認的合同毛利＝7 800－7 150＝650（萬元）
借：主營業務成本　　　　　7 150
　　工程施工――合同毛利　　650
　　貸：主營業務收入　　　　　　　7 800
（3）2×10年完工進度＝100％
2×10年應確認的合同收入＝14 000－4 800－7 800＝1 400（萬元）
2×10年應確認的合同費用＝13 550－5 000－7 150＝1 400（萬元）
2×10年應確認的合同毛利＝1 400－1 400＝0（萬元）
借：主營業務成本　　　　　1 400
　　貸：主營業務收入　　　　　1 400
借：存貨跌價準備 　　　　　 300
　　貸：主營業務成本　　　　　　300
[解析]：
[該題針對“建造合同收入和合同費用的確認和計量”知識點進行考核]
2
[答案]：
① 借：主營業務收入 200
　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34
　　　貸：銀行存款 234
借：庫存商品 160
　　貸：主營業務成本 160
②借：銀行存款 200
　　　貸：預收賬款 200
借：發出商品 600
　　貸：庫存商品 600
③借：應收票據 93.6
　　　貸：主營業務收入 80
　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 13.6
借：主營業務成本 50
　　貸：庫存商品 50
④借：銀行存款 58.5
　　　貸：預收賬款 58.5
借：生產成本 20
　　貸：銀行存款 20
⑤借：銀行存款 23.4
　　　貸：主營業務收入 20
　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 3.4
借：主營業務成本 12
　　貸：庫存商品 12
借：庫存商品 2
　　貸：銀行存款 　2
⑥借：銀行存款　　　　45
　　　貸：預收賬款 　　　　45
借：勞務成本 　 28
　　貸：銀行存款 　　　28
借：預收賬款 　　 42（60×70％）
　　貸：主營業務收入 　　 42
借：主營業務成本 　　28（40×70％）
　　貸：勞務成本 　　 28
借：營業稅金及附加 　　　 2.25（45×5％）
　　貸：應交稅費——應交營業稅 2.25
[解析]：
[該題針對“收入的核算（綜合性）”知識點進行考核]
3
[答案]：20×7年
（1）借：勞務成本 　90
　　　　　貸：應付職工薪酬 90
（2）借：銀行存款 　　 150
　　　　　貸：預收賬款 　　　　 150
（3）20×7年的完工進度＝90÷360＝25％
20×7年確認收入＝500×25％＝125（萬元）
20×7年確認成本＝360×25％＝90（萬元）
借：預收賬款 　　　 125
　　貸：主營業務收入 125
借：主營業務成本 　　 90
　　貸：勞務成本 　　　　 90
20×8年
（1）借：勞務成本 　　 　162（252－90）
　　　　貸：應付職工薪酬 　　　 　162
（2）借：銀行存款 　　 　200
　　　　　貸：預收賬款 　　　　 　200
（3）20×8年的完工進度＝252÷360＝70％
20×8年確認收入＝500×70％－125＝225（萬元）
20×8年確認成本＝360×70％－90＝162（萬元）
借：預收賬款　　　　　　225
　　貸：主營業務收入　　　　225
借：主營業務成本 　　　162
　　貸：勞務成本 　　　　 　 162
20×9年
（1）借：勞務成本 　　　 108
貸：應付職工薪酬 　　　108
（2）由于西方公司發生財務困難，提供勞務交易的結果不能可靠估計，并且預計20×9年發生的成本全部不能得到補償，所以不確認收入，將發生的勞務成本計入當期損益。
借：主營業務成本　　　　108
　　貸：勞務成本　　　　　　　　108
[解析]：
[該題針對“提供勞務交易結果不能可靠估計的核算”知識點進行考核]
4
[答案]
（1）20×9年1月1日銷售實現時
借：銀行存款　　　　　　　　2 285
　　長期應收款　　　　　　　10 000
　　貸：主營業務收入　　　　　　9 162.75
　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　1 785
未實現融資收益　　　　1 337.25
借：主營業務成本　　　　　　　7 000
　　貸：庫存商品　　　　　　　　7 000
20×9年12月31日
借：未實現融資收益　　　　　　519.77[（10 000－1 337.25）×6％]
　　貸：財務費用　　　　　　　　　519.77
借：銀行存款　　　　　　　　　　2 500
　　貸：長期應收款　　　　　　　　　2 500
2×10年12月31日
借：未實現融資收益　　　　　　400.95 [（10 000－1 337.25＋519.77－2 500）×6％]
　　貸：財務費用　　　　　　　　　　400.95
借：銀行存款　　　　　　　　　2 500
　　貸：長期應收款　　　　　　　　　　2 500
2×11年12月31日
借：未實現融資收益　　　　　　275.01
[（10 000－1 337.25＋519.77＋400.95－2 500×2）×6％]
　　貸：財務費用　　　　　　　　　　275.01
借：銀行存款　　　　　　　　　2 500
　　貸：長期應收款　　　　　　　　　　2 500
2×12年12月31日
借：未實現融資收益　　　　　　141.52
　　貸：財務費用　　　　　　　　　　　　141.52
借：銀行存款　　　　　　　　　2 500
　　貸：長期應收款　　　　　　　　　　2 500
[解析]：
[該題針對“分期收款銷售商品的處理”知識點進行考核]

備考專題：2012年中級會計職稱考試備考專題