四、計(jì)算題
　　1、
　　【正確答案】 （1）2012年3月1日：
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2 560（200×12.5＋60）
　　　　貸：銀行存款 2 560
　　（2）2012年6月30日，該股票每股市價(jià)為12元
　　借：資本公積——其他資本公積 160（2 560－200×12）
　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 160
　　（3）2012年12月31日：
　　確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減值損失＝2 560－200×6＝1 360（萬元）
　　借：資產(chǎn)減值損失 1 360
　　　　貸：資本公積——其他資本公積 160
　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 1 200
　　（4）2013年6月30日：
　　確認(rèn)轉(zhuǎn)回的可供出售金融資產(chǎn)減值損失＝200×（10－6）＝800（萬元）
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 800
　　　　貸：資本公積——其他資本公積 800
　　（5）2013年7月20日：
　　借：銀行存款 2 200（200×11）
　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)160
　　　　　　　　　　　　——減值準(zhǔn)備　　400
　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本2 560
　　　　　　投資收益200
　　借：資本公積——其他資本公積800
　　　　貸：投資收益 800
　　【答案解析】
　　【該題針對“可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
　　2、
　　【正確答案】 （1）2007年1月1日甲公司購入該債券的會(huì)計(jì)分錄：
　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整 　　　　　　　　　　　　100
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100
　　（2）計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額：
　　2007年12月31日甲公司該債券投資收益＝1100×6.4%＝70.4（萬元）
　　2007年12月31日甲公司該債券應(yīng)計(jì)利息＝1000×10%＝100（萬元）
　　2007年12月31日甲公司該債券利息調(diào)整攤銷額＝100－70.4＝29.6（萬元）
　　會(huì)計(jì)處理：
　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 　　　　　　　　　　　100
　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70.4
　　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　29.6
　　（3）2008年1月1日甲公司售出該債券的損益＝955－（800＋56.32＋80）＝18.68（萬元）
　　會(huì)計(jì)處理：
　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　955
　　　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　　　 800
　　　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　56.32【（100－29.6）×80%】
　　　　　　　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　　　　　　　　80
　　　　　　投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18.68
　　（4）2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本＝1100＋100－29.6－800－56.32－80＝234.08（萬元）
　　將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理：
　　借：可供出售金融資產(chǎn) 　　　　　　　　　240（1200×20%）
　　　　貸：持有至到期投資　　　　　　　　　　　　　　　　234.08
　　　　　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　5.92
　　【答案解析】
　　【該題針對“不同金融資產(chǎn)的重分類”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
　　3、
　　【正確答案】 （1）2009年1月1日
　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　2 000
　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　366.38
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　2 366.38
　　（2）2009年12月31日，對于該項(xiàng)持有至到期投資：
　　A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝2 366.38×3％＝70.99（萬元）
　　A公司應(yīng)攤銷的利息調(diào)整＝2 000×7％—70.99＝69.01（萬元）
　　所以2009年底，該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本＝2 366.38—69.01＝2 297.37（萬元）
　　相關(guān)分錄為：
　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　140
　　　　貸：持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　69.01
　　　　　　投資收益　　　　　　　　　70.99（2 366.38×3％）
　　借：銀行存款　　　　　140
　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　140
　　（3）2010年12月31日
　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　140
　　　　貸：持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　71.08
　　　　　　投資收益　　　　　68.92（2 297.37×3％）
　　借：銀行存款　　　　　　140
　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　140
　　未計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本＝2 297.37—71.08＝2 226.29（萬元）
　　應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝2 226.29—2 000＝226.29（萬元）
　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　226.29
　　　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　　226.29
　　計(jì)提減值后，該項(xiàng)持有至到期投資的攤余成本＝2 000萬元。
　　（4）編制2011年12月31日A公司該項(xiàng)持有至到期投資的有關(guān)分錄
　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　140
　　　　貸：持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　80
　　　　　　投資收益　　　　　60（2 000×3％）
　　借：銀行存款　　　　　　140
　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　140
　　若2010年末沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備，則該項(xiàng)持有至到期投資在2011年末的攤余成本＝2 226.29＋2 226.29×3％－140＝2 153.08（萬元）
　　所以，2011年末，A公司可對該項(xiàng)持有至到期投資轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備金額＝2 020－（2 000－80）＝100（萬元），轉(zhuǎn)回后賬面價(jià)值2 020萬元未超過2 153.08萬元。
　　借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 100
　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 100
　　（5）2012年2月10日A公司出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　2 030
　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　126.29　　
　　　　貸：持有至到期投資——成本 　　　2 000
　　　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　146.29
　　　　　　投資收益　　　　　　　　　 　10
　　【答案解析】
　　【該題針對“金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
　　4、
　　【正確答案】 （1）2010年3月6取得交易性金融資產(chǎn)
　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　500 [100×（5.2－0.2）]
　　　　應(yīng)收股利　20
　　　　投資收益　5
　　　　貸：銀行存款　525
　　（2）2010年3月16日收到購買價(jià)款中所含的現(xiàn)金股利
　　借：銀行存款　20
　　　　貸：應(yīng)收股利　20
　　（3）2010年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股4.5元
　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　50 [（5－4.5）×100]
　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　50
　　（4）2011年2月21日，X公司宣告但發(fā)放的現(xiàn)金股利
　　借：應(yīng)收股利　30 （100×0.3）
　　　　貸：投資收益　30
　　（5）2011年3月21日，收到現(xiàn)金股利
　　借：銀行存款　30
　　　　貸：應(yīng)收股利　30
　　（6）2011年12月31 日，該股票公允價(jià)值為每股5.3元
　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　80
　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　80 [（5.3－4.5）×100]
　　（7）2012年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費(fèi)用為5萬元。
　　借：銀行存款　505 （510－5）
　　　　投資收益　 25
　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 　500
　　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)　30
　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　30
　　　　貸：投資收益　30
　　【答案解析】
　　【該題針對“交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

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