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第二章 存貨
一、單項(xiàng)選擇題
1．下列表述中，不正確的是（）。
A．存貨包括企業(yè)日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的在產(chǎn)品等
B．與外購(gòu)材料相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一律計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”
C．由于企業(yè)持有存貨的目的不同，確定存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算方法也不相同
D．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件是以前減記存貨價(jià)值的影響因素消失，而不是在當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的其他影響因素
答案：B
解析：一般納稅人外購(gòu)材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”;采用簡(jiǎn)易征收的辦法小規(guī)模納稅人，外購(gòu)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，要計(jì)入外購(gòu)材料的成本，增加材料的入賬價(jià)值。
2．大海公司為增值稅一般納稅人，2011年10月20日收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款200萬(wàn)元，另發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)15萬(wàn)元，裝卸費(fèi)8萬(wàn)元，途中發(fā)生1%的合理?yè)p耗，按照稅法規(guī)定，購(gòu)入的該批農(nóng)產(chǎn)品按照買(mǎi)價(jià)的13%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該批農(nóng)產(chǎn)品的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。
A．197
B．195．26
C．221
D．223
答案：A
解析：增值稅一般納稅人購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品，可按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的13%計(jì)算可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，故大海公司購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品的成本=200×（1-13%）+15+8=197（萬(wàn)元）。
3．東方公司和西方公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，東方公司委托西方公司加工應(yīng)征消費(fèi)稅的材料一批，東方公司發(fā)出原材料的實(shí)際成本為600萬(wàn)元。完工收回時(shí)支付加工費(fèi)120萬(wàn)元，另行支付增值稅稅額20．4萬(wàn)元，支付西方公司代收代繳的消費(fèi)稅稅額45萬(wàn)元。東方公司收回材料后繼續(xù)用于加工應(yīng)稅消費(fèi)品。則東方公司該批委托加工材料的入賬價(jià)值是（）萬(wàn)元。
A．765
B．785．4
C．720
D．740．4
答案：C
解析：委托加工物資收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，則委托方支付的由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不計(jì)入委托加工物資的成本。所以該委托加工材料收回后的入賬價(jià)值=600+120=720（萬(wàn)元）。
4．2011年12月31日，西方公司庫(kù)存甲材料的賬面價(jià)值（成本）為780萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格總額為800萬(wàn)元，假設(shè)不考慮其他銷(xiāo)售稅費(fèi)，甲材料專(zhuān)門(mén)用來(lái)生產(chǎn)A產(chǎn)品，將甲材料加工成A產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)400萬(wàn)元，期末A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為1150萬(wàn)元，A產(chǎn)品的成本為1180萬(wàn)元。2011年12月31日，甲材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。
A．0
B．50
C．30
D．100
答案：C
解析：A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為1150萬(wàn)元小于成本1180萬(wàn)元，因此A產(chǎn)品發(fā)生了減值。由于甲材料是用來(lái)生產(chǎn)A產(chǎn)品的，材料的價(jià)值最終體現(xiàn)在用其生產(chǎn)的產(chǎn)品中。因此甲材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為基礎(chǔ)計(jì)算。甲材料的可變現(xiàn)凈值=1150-400=750（萬(wàn)元）小于成本780萬(wàn)元，因此甲材料應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額=780-750=30（萬(wàn)元），選項(xiàng)C正確。
5．大海公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2010年12月31日，庫(kù)存A產(chǎn)品的成本為800萬(wàn)元，其可變現(xiàn)凈值為750萬(wàn)元（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額為0）;2011年4月1日，大海公司以820萬(wàn)元的價(jià)格將該批A產(chǎn)品出售（款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行），不考慮其他因素的影響，出售時(shí)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)總額的影響金額為（）萬(wàn)元。
A．820
B．20
C．750
D．70
答案：D
解析：2010年12月31日，存貨的成本為800萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為750萬(wàn)元，2010年年末應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額=800-750=50（萬(wàn)元）;2011年4月1日以820萬(wàn)元出售時(shí)的賬務(wù)處理如下（不考慮增值稅因素）：
借：銀行存款820
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入820
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800
貸：庫(kù)存商品800
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50
出售時(shí)對(duì)利潤(rùn)總額的影響金額=820-800+50=70（萬(wàn)元），因此，選項(xiàng)D正確。
?。ㄗⅲ篈產(chǎn)品在2010年年末計(jì)提了50萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，因此其賬面價(jià)值已經(jīng)發(fā)生變化。將已經(jīng)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨對(duì)外出售，對(duì)利潤(rùn)的影響不是20萬(wàn)元（820-800），不要誤選了選項(xiàng)B）
6．騰達(dá)公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2010年12月31日，庫(kù)存A產(chǎn)品的成本為800萬(wàn)元，其可變現(xiàn)凈值為750萬(wàn)元（假設(shè)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額為0）。2011年12月31日該產(chǎn)品仍沒(méi)有銷(xiāo)售出去，但是導(dǎo)致A產(chǎn)品減值的因素已經(jīng)消失，A產(chǎn)品的市場(chǎng)前景明顯好轉(zhuǎn)，其市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為900萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售稅費(fèi)為20萬(wàn)元，那么2011年12月31日A產(chǎn)品應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。
A．50
B．80
C．100
D．150
答案：A
解析：騰達(dá)公司2010年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=800-750=50（萬(wàn)元）;2011年12月31日，導(dǎo)致A產(chǎn)品減值的因素已經(jīng)銷(xiāo)售，A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=900-20=880（萬(wàn)元），A產(chǎn)品的賬面價(jià)值為750萬(wàn)元，所以應(yīng)轉(zhuǎn)回計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但是轉(zhuǎn)回的金額不得超過(guò)原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，所以2011年12月31日轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額為50萬(wàn)元。
7．存貨的盤(pán)盈批準(zhǔn)后，貸方應(yīng)當(dāng)記入（）科目。
A．營(yíng)業(yè)外收入
B．待處理財(cái)產(chǎn)損溢
C．其他應(yīng)收款
D．管理費(fèi)用
答案：D
解析：存貨正常情況下是不會(huì)出現(xiàn)盤(pán)盈的，盤(pán)盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)造成的，因此在批準(zhǔn)后，沖減的是“管理費(fèi)用”科目的金額，因此選項(xiàng)D正確。
8．東方公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2011年12月12日，東方公司與西方公司簽訂銷(xiāo)售合同：2012年3月15日向西方公司銷(xiāo)售筆記本電腦1000臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)1．5萬(wàn)元（不含增值稅）。2011年12月31日，東方公司庫(kù)存筆記本電腦1300臺(tái)，單位成本1．4萬(wàn)元，賬面成本為1820萬(wàn)元。2011年12月31日該批筆記本電腦的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)1．3萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售稅費(fèi)均為每臺(tái)0．05萬(wàn)元。則2011年12月31日該批筆記本電腦應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。
A．130
B．195
C．0
D．45
答案：D
解析：東方公司持有的筆記本電腦數(shù)量1300臺(tái)多于已經(jīng)簽訂銷(xiāo)售合同的數(shù)量1000臺(tái)，因此，應(yīng)分別確定簽訂合同的1000臺(tái)和超出合同的300臺(tái)的可變現(xiàn)凈值。銷(xiāo)售合同約定數(shù)量1000臺(tái)，其可變現(xiàn)凈值=1000×1．5-1000×0．05=1450（萬(wàn)元），成本=1000×1．4=1400（萬(wàn)元）;超過(guò)部分的可變現(xiàn)凈值=300×1．3-300×0．05=375（萬(wàn)元），其成本=300×1．4=420（萬(wàn)元）。該批筆記本電腦應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=420-375=45（萬(wàn)元）。
9．東方公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2011年12月12日，東方公司與西方公司簽訂銷(xiāo)售合同：2012年3月15日向西方公司銷(xiāo)售筆記本電腦1000臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)1．5萬(wàn)元（不含增值稅）。2011年12月31日，假定東方公司期末庫(kù)存800臺(tái)筆記本電腦，單位成本1．4萬(wàn)元。2011年12月31日該批筆記本電腦的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)1．3萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售稅費(fèi)均為每臺(tái)0．05萬(wàn)元。則2011年12月31日該批筆記本電腦應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。
A．130
B．195
C．0
D．45
答案：C
解析：通過(guò)例題8的分析可知，當(dāng)庫(kù)存為800臺(tái)，小于合同數(shù)量的時(shí)候，以簽訂的合同價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。800臺(tái)對(duì)應(yīng)的可變現(xiàn)凈值=800×1．5-800×0．05=1160（萬(wàn)元），成本=800×1．4=1120（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值大于成本，因此當(dāng)庫(kù)存的筆記本為800臺(tái)的時(shí)候，東方公司計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額為0。
10．東方公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2011年12月12日，東方公司與西方公司簽訂銷(xiāo)售合同：2012年3月15日向西方公司銷(xiāo)售筆記本電腦1000臺(tái)，每臺(tái)1．5萬(wàn)元（不含增值稅）。2011年12月31日，東方公司庫(kù)存筆記本電腦1300臺(tái)，單位成本1．4萬(wàn)元，賬面成本為1820萬(wàn)元。當(dāng)日市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)1．3萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售稅費(fèi)均為每臺(tái)0．05萬(wàn)元。則2011年12月31日，該批筆記本電腦在資產(chǎn)負(fù)債表存貨中應(yīng)列示的金額為（）萬(wàn)元。
A．1820
B．1775
C．1625
D．1885
答案：B
解析：東方公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量，期末存貨合同數(shù)量的部分，可變現(xiàn)凈值大于成本，因此以成本列示;超過(guò)合同的300臺(tái)部分，可變現(xiàn)凈值低于成本，該部分需要計(jì)提減值，計(jì)提減值后以375萬(wàn)元列示。因此，1300臺(tái)筆記本，2011年12月31日列示在資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”中的金額=1400+375=1775（萬(wàn)元），選項(xiàng)B正確。
或者：通過(guò)第8題的分析可知，該批筆記本電腦的賬面成本為1820萬(wàn)元，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為45萬(wàn)元，該批存貨的賬面價(jià)值=1820-45=1775（萬(wàn)元），資產(chǎn)負(fù)債表中存活項(xiàng)目列示的金額為存貨的賬面價(jià)值，因此資產(chǎn)負(fù)債表中存活的金額為1775萬(wàn)元。
11．大海公司為商品流通企業(yè)（增值稅一般納稅人），適用的增值稅稅率為17%。2011年采購(gòu)一批A商品，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為300萬(wàn)元，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為51萬(wàn)元，另支付采購(gòu)費(fèi)用10萬(wàn)元。A商品的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。
A．300
B．310
C．351
D．361
答案：B
解析：A商品的總成本=300+10=310（萬(wàn)元）。
12．下列會(huì)計(jì)處理中，會(huì)增加企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中列示“存貨”項(xiàng)目金額的是（）。
A．小規(guī)模納稅人外購(gòu)材料發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
B．一般納稅人收回用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)物資應(yīng)稅消費(fèi)稅物資時(shí)，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅
C．材料的盤(pán)虧
D．企業(yè)外購(gòu)用于建造廠(chǎng)房的材料
答案：A
解析：小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易征收的辦法征收增值稅，因此購(gòu)入材料發(fā)生的增值稅要計(jì)入材料的成本，增加了“存貨”的價(jià)值，選項(xiàng)A正確;一般納稅人收回用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工應(yīng)稅物資，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，反映在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，而不計(jì)入委托加工物資的成本中，選項(xiàng)B不正確;材料盤(pán)虧，材料的價(jià)值減少了，進(jìn)而減少了“存貨”中列示的金額，選項(xiàng)C不正確;企業(yè)外購(gòu)用于建造廠(chǎng)房的材料，記入“工程物資”科目，不屬于企業(yè)的存貨，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目無(wú)影響，因此選項(xiàng)D也不正確。
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