四、計算分析題
1.
【答案】
（1）若甲公司和乙公司合并前均受M公司控制，編制甲公司取得乙公司股權投資時的相關會計分錄為：
借：固定資產清理 650
累計折舊 200
固定資產減值準備 50
貸：固定資產 900
借：長期股權投資1520（1900×80%）
累計攤銷 80
貸：固定資產清理 650
庫存商品 240
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）187[（800+300）×17%]
無形資產 500
資本公積——股本溢價 23
借：管理費用 10
貸：銀行存款 10
（2）若甲公司與乙公司屬于非同一控制下的兩個公司，編制甲公司取得乙公司股權投資時的相關會計分錄為：
借：固定資產清理 650
累計折舊 200
固定資產減值準備 50
貸：固定資產 900
借：長期股權投資 1737
累計攤銷 80
貸：固定資產清理 800
主營業務收入 300
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）187[（800+300）×17%]
無形資產 500
營業外收入——處置非流動資產利得 30
借：管理費用 10
貸：銀行存款 10
借：固定資產清理 150（800-650）
貸：營業外收入——處置非流動資產利得 150
借：主營業務成本 240
貸：庫存商品 240
【中】
2.
【答案】
（1）2012年5月1日，取得長期股權投資時：
借：長期股權投資——成本 2450（2500-60+10）
應收股利 60
貸：銀行存款2510
由于投資當日初始投資成本2450萬元小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額2640萬元（6600×40%），應調整長期股權投資的初始投資成本，調增的金額=2640-2450=190（萬元）。
借：長期股權投資——成本 190
貸：營業外收入 190
2012年6月20日
借：銀行存款 60
貸：應收股利 60
2012年12月31日
N公司自投資日至2012年年末調整后的凈利潤=（800-200）-（700/10-400/10）×8/12-（200-150）×（1-80%）=570（萬元），M公司應進行的會計處理為：
借：長期股權投資——損益調整 228（570×40%）
——其他權益變動 80（200×40%）
貸：投資收益 228
資本公積——其他資本公積 80
（2）2013年3月10日
借：應收股利 40（100×40%）
貸：長期股權投資——損益調整 40
2013年3月25日
借：銀行存款 40
貸：應收股利 40
2013年12月31日
N公司2013年度調整后的凈利潤=620-（700/10-400/10）+（200-150）×（1-80%）=600（萬元），M公司進行的會計處理為：
借：長期股權投資——損益調整 240（600×40%）
貸：投資收益 240
（3）2014年1月10日，處置長期股權投資的會計處理為：
借：銀行存款 820
貸：長期股權投資——成本 660[（2450+190）×10%/40%]
——損益調整107 [（228-40+240）×10%/40%]
——其他權益變動20（80×10%/40%）
投資收益 33
借：資本公積——其他資本公積 20（80×10%/40%）
貸：投資收益 20
【中】
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