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2013年中級會計職稱《中級會計實務》考試教材變動情況

來源：中華會計網校 2013年5月16日
原教材
新教材
章
頁
行
內容
章
內容
頁
行
第一章
1
1、2
會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的經濟管理工作。
第一章
會計是以貨幣為主要計量單位，采用專門方法和程序，對企業和行政、事業單位的經濟活動進行完整的、連續的、系統的核算和監督，以提供經濟信息和提高經濟效益為主要目的的經濟管理活動。
1
1、2、3
1
14
在受托責任觀下，會計信息更多地強調可靠性，
在受托責任觀下，財務報告的目標是反映受托責任的履行情況，會計信息更多地強調可靠性，
1
13
2
14
會計主體，是指企業會計確認、計量和報告的空間范圍。
會計主體，會計工作服務的特定對象，是企業會計確認、計量和報告的空間范圍。
2
14
4
10
第二段下面增加一段
收付實現制是與權責發生制相對應的另一種會計基礎，它是以收到或支付的現金作為確認收入和費用的依據。目前，我國的行政單位會計采用收付實現制，事業單位部分經濟業務或者事項的核算采用權責發生制，除此之外的業務采用收付實現制。
4
11
6
10
第四段第一行增加
在實際工作中，交易或者事項的外在法律形式并不總能完全反映其實質內容，
6
10
6
17
第四段結束處增加
如果企業的會計核算僅按照交易或事項的法律形式進行，而這些形式又沒有反映其經濟實質和經濟現實，那么，其最終結果將不僅不會有利于會計信息使用者的決策，反而有誤導會計信息使用者的決策。
6
22
第二章
14-15
3
在第一段結尾處增加內容并增加“標題二”
原教材內容：
一、存貨的概念與確認條件
存貨是指……的材料和物料等。
存貨同時滿足以下條件的，才能予以確認。
……
二、存貨的初始計量
第二章
修改為：
三、 存貨的概念
存貨是指……的材料和物料等。存貨區別于固定資產等非流動資產……，包括以下內容：
（一）原材料，……
（二）在產品，……
（三）半成品，……
（四）產成品，……
（五）商品，……
（六）周轉材料，……
二、存貨的確認條件
存貨同時滿足以下條件的，才能予以確認。
三、存貨的初始計量
14-15
14頁3行-15頁第一行
第三章
26
倒數第4行
倒數第二段結尾處增加內容
固定資產的各組成部分，如果具有……，則企業應當將其單獨確認為一項固定資產。
第三章
增加內容
固定資產的各組成部分，如果具有……，則企業應當將其單獨確認為一項固定資產。
工業企業所持有的工具、用具、備品備件、維修設備等資產，施工企業所持有的模板、擋板、架料等周轉材料，以及地質勘探企業所持有的管材等資產，盡管該類資產具有固定資產的某些特征，如使用期限超過一年，也能過帶來經濟利益，但由于數量多、單價低，考慮到成本效益原則，在實務中通常確認為存貨。但是符合固定資產定義和確認條件的，比如企業（民用航空運輸）的高價周轉件等，應當確認為固定資產。
26
倒數第8行
28
倒數第四段
倒數第四段增加內容
企業為建造固定資產準備的各種物資，應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關稅費作為實際成本，……
增加內容
企業為建造固定資產準備的各種物資，包括工程用材料，尚未安裝的設備以及為生產準備的工器具等，通過“工程物資”科目進行核算。工程物資應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關稅費作為實際成本，……
28
倒數第四段
33
倒數第六段
倒數第六段增加內容
固定資產折舊是指……扣除預計處置費用后的金額。
增加內容
固定資產折舊是指……扣除預計處置費用后的金額。預計凈殘值預期能夠在固定資產的使用壽命終了后收回，因此計算折舊時應將其扣除。
33
倒數第六段
35
倒數第二段
倒數第二段后增加內容
固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變按照會計估計變更的有關規定進行處理。
增加內容
固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變按照會計估計變更的有關規定進行處理。需要特別注意的是……不得隨意變更。
35
倒數第二段
38
倒數第五段
倒數第五段修改表述
企業對固定資產進行定期檢查發生的大修理費用，符合資本化條件的，可以計入固定資產成本，不符合資本化條件的，計入當期損益。
修改為
企業對固定資產進行定期檢查發生的大修理費用，由確鑿證據表明符合固定資產確認條件的部分，應予以資本化計入固定資產成本，不符合固定資產確認條件的，應當費用化，計入當期損益。
38
倒數第五段
40
倒數第三段
本章主要參考法規索引增加
增加內容
《財政部關于做好執行會計準則企業2012年年報工作的通知》（2012年12月31日財政部發布）
40
倒數第三段
第四章
42
20
新增例題
第四章
新增例題例4-2
42
20
44
4
例題4-2內容進行了修改
修改為：
【例4-3】 20x9年2月，甲公司從其他單位購入一塊使用期限為50年的土地，并在這塊土地上開始自行建造兩棟廠房。20x9年11月，甲公司預計廠房即將完工，與乙公司簽訂了經營租賃合同，將其中的一棟廠房租賃給乙公司使用。租賃合同約定，該廠房于完工時開始起租。20x9年12月5日，兩棟廠房同時完工。該塊土地使用權的成本為9 000 000元,至20x9年12月5日，土地使用權已攤銷165000元；兩棟廠房的實際造價均為12 000 000元，能夠單獨出售。為簡化處理，假設兩棟廠房分別占用這塊土地的一半面積，并且以占用的土地面積作為土地使用權的劃分依據。假設甲公司采用成本模式進行后續計量。
甲公司的賬務處理如下：
由于甲公司在購入的土地上建造的兩棟廠房，其中的一棟廠房用于出租，因此應當將土地使用權中對應部分同時轉為為投資性房地產。
9 000 000×1/2= 4 500 000(元)
借：固定資產——廠房 12 000 000
投資性房地產——廠房 12 000 000
貸：在建工程——廠房 24 000 000
借：投資性房地產——已出租土地使用權4 500 000
累計攤銷 82500
貸：無形資產——土地使用權(9 000 000÷2) 4 500 000
投資性房地產累計攤銷（16500÷2） 82500
13
44
48
倒數第1行
房地產的轉換是指房地產用途的變更。企業有確鑿證據表明房地產用途發生改變，滿足下列條件之一的，應當將投資性房地產轉換為其他資產或者將其他資產轉換為投資性房地產：
增加紅色內容
房地產的轉換是指房地產用途的變更。企業不得隨意對自用或作為存貨的房地產進行重分類。企業有確鑿證據表明房地產用途發生改變，滿足下列條件之一的，才應當將投資性房地產轉換為其他資產或者將其他資產轉換為投資性房地產：
49
12
49
倒數第四段
（2）投資性房地產轉換為存貨的上面增加一個例題
增加例題4-8
內容為投資性房地產轉為固定資產的情形
50
12
53
倒數第3行
本章主要參考法規索引
刪除2，增加2012年年報工作
本章主要參考法規索引
刪除2，增加2012年年報工作
54
倒數第3行
第五章
55
倒數第7行
倒數第一段、倒數第二段文字調整順序和內容
非同一控制下的企業合并中……的公允價值以及為進行企業合并發生的各項直接相關費用。
非同一控制下的企業合并，……各項相關費用作為合并中形成長期股權投資的成本。購買方為企業合并發生的審計費、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益；購買方作為合并對價發行的權益性證券或債務性證券的交易費用，應當計入權益性證券或債務性證券的初始確認金額。其中，支付非貨幣性資產為對價的，……處置損益，計入企業合并當期的利潤表。
第五章
調整為:
非同一控制下的企業合并中……的公允價值以及為進行企業合并發生的各項直接相關費用。但是，購買方為企業合并發生的審計費、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益；購買方作為合并對價發行的權益性證券或債務性證券的交易費用，應當計入權益性證券或債務性證券的初始確認金額。
非同一控制下的企業合并，……各項相關費用作為合并中形成長期股權投資的成本。其中，支付非貨幣性資產為對價的，所支付非貨幣性資產在購買日的公允價值與其賬面價值的差額應作為資產處置損益，計入企業合并當期的利潤表。
56
倒數第6行
57
2
第一段結尾處增加內容
涉及一攬子交易的情況的說明：
此外，應當注意的是……（4）一項交易單獨看是不經濟的，但是和其他交易一并考慮時是經濟的。
58
1
57
9
對例題5-3的分析變化
對例題5-3的分析的調整：
則在個別財務報表中，對B公司長期股權投資的成本為91 500 000元（40 000 000+1 500 000+50 000 000）。
58
16
65
19
還是逆流交易產生的未實現內部交易損失，屬于所轉讓資產發生減值損失的，有關的未實現內部交易損失不應予以抵銷。
修改為：
還是逆流交易產生的未實現內部交易損失，按照《企業會計準則第8號——資產減值》等規定屬于資產減值損失的，不應予以抵銷
66
倒數第10行
70
13
實現的凈利潤為10 000 000元（25 000 000×40%），應調整增加長期股權投資的賬面價值
增加紅色字體部分：
實現的凈利潤為10 000 000元（25 000 000×40%），其中以前年度凈利潤為……應當按照權益法核算。應調整增加長期股權投資的賬面價值
71
15
73
倒數第1行
本章主要參考法規索引
增加《企業會計準則解釋第5號》
74
倒數第1行
第六章
74
8
正數第三段修改部分內容：
即由企業擁有或者控制并能為其帶來經濟利益。通常情況下，企業擁有或者控制的無形資產應當擁有其所有權并且能夠為企業帶來未來經濟利益。但在某些情況下并不需要企業擁有其所有權，如果企業有權獲得某項無形資產產生的未來經濟利益，并能約束其他方獲得這些經濟利益，則表明企業控制了該無形資產。
第六章
修改內容為：
即由企業擁有或者控制并預期能為其帶來經濟利益。通常情況下，企業擁有或者控制的無形資產應當擁有其所有權并且預期能夠為企業帶來未來經濟利益。但在某些情況下，如果企業有權獲得某項無形資產產生的未來經濟利益，并能約束其他方獲得這些經濟利益。即使企業沒有擁有其所有權，也可認為企業控制了該無形資產。
75
正數8
74
倒數3
如果計算機軟件不是相關硬件不可缺少的組成部分，該軟件應作為無形資產核算。
如果計算機軟件不是構成相關硬件不可缺少的組成部分，該軟件應作為無形資產核算。
75
正數4
74
倒數1
要作為無形資產進行核算，該資產必須是能夠區別于其他資產可單獨辨認的，
作為無形資產核算的資產必須是能夠區別于其他資產可單獨辨認的，
75
倒數1
75
正數2
其具有可辨認性：
1.能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換
2.源自………通過法律程序申請獲得的商標權、專利權等。
其具有可辨認性：
（1）能夠從企業中分離或者劃分出來，并能夠單獨用于出售或者轉讓等，而不需要同時處置在同一獲利活動中的其他資產，說明無形資產可辨認。在某些情況下，無形資產可能需要與有關的合同一起用于出售轉讓等，此類無形資產也視為可辨認。
（2）源自……通過法律程序申請獲得的商標權和專利權等。
76
正數2
75
倒數2
成本無法可靠計量，因此，不應確認為無形資產。
成本無法可靠計量，不應確認為無形資產。
76
倒數1
76
正數14
在信用期間內采用實際利率法進行攤銷
在付款期間內采用實際利率法進行攤銷
77
正數15
77
正數5
關于研究與開發階段的具體劃分，
在實際工作中，關于研究與開發階段的具體劃分，
78
正數7
77
二、研究與開發支出的確認
二、研究與開發階段支出的確認
78
78
正數3
才能資本化，確認為無形資產，否則……
才能資本化，計入無形資產成本，否則…..
79
正數5
78
正數16
主要是用于生產新產品，
主要是用于生產新產品或新工藝的，
79
正數18
78
1.完成……因此，必須有確鑿證據證明企業繼續開發該項無形資產有足夠的技術支持和技術能力。
2.財務…企業必須能夠證明可以取得無形資產開發所必須的財務和其他資產，以及獲得這些資源的相關計劃。
3.能夠…
4.有能力…
（1）完成……因此，必須有確鑿證據證明企業有足夠的技術支持和技術能力繼續開發該項無形資產。
（2）財務…企業必須能夠說明為完成該項無形資產開發所需的財務和其他資源，是否能夠足以支持完成該項無形資產的開發。
（3）能夠…
（4）有能力…
79
79
正數10
可以資本化的利息費用等
可以資本化的利息支出等
80
正數11
83
正數11
可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產……
可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且從目前情況看，該市場在無形資產……
84
正數9
83
…….
（三）
…….
持有待售的無形資產不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。
（三）
84
85
第四節 無形資產的處置和報廢
無形資產的處置和報廢，主要是指無形資產對外出租、出售，或者是無法為企業帶來未來經濟利益時，應予轉銷并終止確認。
第四節 無形資產的處置
無形資產的處置，主要是指無形資產對外出租、出售，或者是無法為企業帶來未來經濟利益時，應予轉銷并終止確認。
第七章
89
正數2
視為貨幣性資產交換。
第七章
視為貨幣性資產交換。例如對于公允價值能夠可靠確定的非貨幣性資產，
90
正數1
89
第二節 非貨幣性資產交換的確認和計量
一、商業實質的判斷
第二節 非貨幣性資產交換的確認和計量
一、非貨幣性資產交換的確認和計量原則
非貨幣性資產交換……以及換入資產或換出資產的公允價值能否可靠地計量。
二、商業實質的判斷
90
89
倒數13
企業如果難以判斷某項非貨幣性資產交換是否滿足第一項條件，則應當考慮第二項條件，即換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。
企業如果難以判斷某項非貨幣性資產交換是否滿足第一項條件，則應當考慮第二項條件。
90
倒數6
90
三、非貨幣性資產交換的確認和計量原則
四、非貨幣性資產交換的會計處理
91
92
借：原材料——鋼材1 404 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 238 680
貸：固定資產清理 976 500
營業外收入 427 500
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 238 680
借：固定資產清理 238 680
貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 238 680
借：原材料——鋼材1 404 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 238 680
貸：固定資產清理 1 642 680
借：固定資產清理 427 500
貸：營業外收入——處置非流動資產利得 427 500
93
95
例7-4：
以換取甲公司擁有的倉庫。稅費機關核定甲公司需要為交換倉庫支付營業稅57500元，尚未支付。
以長期股權投資換取甲公司擁有的倉庫。稅費機關核定甲公司需要為交換倉庫支付營業稅57500元，但尚未支付。
96
第七章
96-98
例題7-5
P98分錄：
借：固定資產——辦公樓 1600 000
——機器設備 1200 000
原材料 5250 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
1096 500
銀行存款 623 000
貸：固定資產清理 8350 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1419 500
第七章
1.將例題7-5的“轎車”改為“專用設備”
2.倒數第一行修改紅色部分
本例中，交換涉及收付貨幣性資產，應當計算甲公司支付的貨幣性資產占甲公司換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例，即300 000÷(1 600 000＋1 200 000＋5 250 000＋300 000) = 3.73% < 25%。
3.P98增加一個式子（紅色部分）
乙公司的賬務處理如下：
(1) 換入設備的增值稅進項稅額 = 1 200 000×17% = 204 000(元)
換入原材料的增值稅進項稅額 = 5 250 000×17% = 892 500(元)
換出貨運車、專用設備和客運汽車的增值稅銷項稅額=（2 250 000+2 500 000+3 600 000）×17%=1 419 500（元）
P99分錄修改為：
借：固定資產清理 1419 500
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1419 500
借：固定資產——辦公樓 1600 000
——機器設備 1200 000
原材料 5250 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
1096 500
銀行存款 623 000
貸：固定資產清理 9769 500
97-99
第七章
99
2.不具有商業實質或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的會計處理
2.不具有商業實質或者雖具有商業實質但換入資產和換出資產的公允價值不能可靠計量的會計處理
100
99
例7-6
（2）
換入資產總成本=換出資產賬面價值=1125 000（元）
（2）
換入資產總成本=換出資產賬面價值+應支付的相關稅費=1125 000（元）
100
第八章
101
第一節 資產減值的認定
第八章
第一節 資產減值的概述
102
103
倒數9
企業在估計資產的公允價值減去……
資產的公允價值減去
104
倒數14
103
倒數4
需要采用以下方法估計資產的公允價值減去處置費用
需要采用后面所述方法估計資產的公允價值減去處置費用
104
倒數10
105
倒數7
與此同時，籌集資金……
而且，籌集資金……
106
倒數17
110
第三節 資產組的認定及減值的處理
第三節 資產組減值的處理
111
111
例8-5增加紅色字體部分：
該鐵路線除非報廢出售，其在持續使用過程中，
例8-5增加紅色字體部分：
該鐵路線除非報廢出售，否則，其在持續使用過程中，
112
113
倒數9
導致公司的精密儀器
導致公司生產的精密儀器
114
正數9
第九章
121
4
企業應當結合自身業務特點和風險管理要求
第九章
增加內容
企業應當結合自身業務特點、投資策略和風險管理要求
122
4
121
倒數第二段
修改表述
3.屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。其中，財務擔保合同是指保證人和債權人約定，當債務人不履行債務時，保證人按照約定履行債務或者承擔責任的合同。
修改為：
3.屬于衍生工具。例如，遠期合同、期貨合同、互換和期權，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權中一種或一種以上特征的工具，其公允價值變動大于零時，應將其相關變動金額確認為交易性金融資產。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。其中，財務擔保合同，是指當特定債務人到期不能按照最初或修改后的債務工具條款償付時，要求簽發人向蒙受損失的合同持有人賠付特定金額的合同。
122
倒數第二段
122
倒數第二行
只有在滿足下列條件之一時
增加內容
通常情況下，只有在滿足下列條件之一時
123
1
122
4
按照金融工具確認和計量準則規定，有些金融資產可以被指定或劃分為可供出售金融資產，
修改為：
按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》（以下簡稱金融工具確認和計量準則）的規定，有些金融資產可以被指定或劃分為可供出售金融資產，
123
6、7
122
倒數第3、4、段
二、持有至到期投資
持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。企業不能將下列非衍生金融資產劃分為持有至到期投資：(1) 在初始確認時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產；(2) 在初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產；(3) 符合貸款和應收款項的定義的非衍生金融資產。
如果企業管理層決定將某項金融資產持有至到期，則在該金融資產未到期前，不能隨意地改變其“最初意圖”。也就是說，投資者在取得投資時意圖就應當是明確的，除非遇到一些企業所不能控制、預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事件，否則將持有至到期。
(一) 到期日固定、回收金額固定或可確定
修改為：
二、持有至到期投資
持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。例如，企業從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率公司債券等，符合持有至到期條件的，可以劃分為持有至到期投資。企業不能將下列非衍生金融資產劃分為持有至到期投資：① 在初始確認時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產；②在初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產；③符合貸款和應收款項的定義的非衍生金融資產。
企業將金融資產劃分為持有至到期投資時，應把握其以下特征：
(一) 到期日固定、回收金額固定或可確定
123
倒數第3、4、5段
123
第三段
順數第三段結尾處增加內容
(二) 有明確意圖持有至到期
“有明確意圖持有至到期”是指投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業所不能控制、預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事件，否則將持有至到期。
增加內容為紅色部分
(二) 有明確意圖持有至到期
“有明確意圖持有至到期”是指投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業所不能控制、預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事件，否則將持有至到期。如果企業管理層決定將其某項金融資產持有至到期，則在該金融資產未到期前，不能隨意改變其“最初意圖”。
124
第三段
124
倒數第5段
企業持有上市公司限售股權(不包括股權分置改革過程中持有的限售股權)，對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》(以下簡稱金融工具確認和計量準則)的規定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
修改為：
企業持有上市公司限售股權(不包括股權分置改革過程中持有的限售股權)，對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按照金融工具確認和計量準則的規定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
125
倒數第5段
137
倒數第3段
持未到期的商業匯票向銀行貼現，符合金融工具確認和計量準則有關金融資產終止確認條件的，
修改為：
持未到期的商業匯票向銀行貼現，符合《企業會計準則第23號——金融資產轉移》（以下簡稱金融資產轉移準則）有關金融資產終止確認條件的，
138
倒數第3段
140
(7) 2x10年1月1日至2x14年12月31日止每年12月31日，乙公司股票公允價值變動為0，每年會計分錄相同
借：可供出售金融資產——乙公司股票——公允價值變動 0
貸：資本公積——其他資本公積——公允價值變動——乙公司股票 0
修改為：
(7) 2x10年1月1日至2x14年12月31日止每年12月31日，乙公司股票公允價值變動為0，不做賬務處理。
141
140
倒數第三行
出售乙公司股票取得的價款 = 4 500 000－72 000 = 4 492 800(元)
增加內容：
出售乙公司股票取得的價款 = 4 500 000－72 000 = 4 492 800(元)
乙公司股票持有期間公允價值變動計入所有者權益的金額=192 000-30 000=-108 000（元）
141
倒數第三行
147
第4段
修改例題【9-8】
【例9-8】 ……
修改為紅色部分，
【例9-8】20×8年1月1日，甲公司從深圳證券交易所購入B公司債券100 000份，支付價款11 000 000元，債券票面價值總額為10 000 000元，剩余期限為3年，票面年利率為8%，于年末支付本年度債券利息；甲公司將持有B公司債券劃分為持有至到期投資。
20×9年1月1日，甲公司為解決資金緊張問題，通過深圳證券交易所按每張債券101元出售B公司債券20 000份。當日，每份B公司債券的公允價值為101元，攤余成本為108.21元。
假定出售債券時不考慮交易費用及其他相關因素。
甲公司出售B公司債券20 000份的相關賬務處理如下：
(1) 20x9年1月1日，出售B公司債券20 000份
借：銀行存款2 020 000 　　投資收益 144 200 　　貸：持有至到期投資——B公司債券——成本 2 000 000 　　　　持有至到期投資——B公司債券——利息調整164 200 每份B公司債券面值=10 000 000÷100 000=100（元） 20 000份B公司債券的成本=20 000×100=2 000 000（元） 20 000份B公司債券的利息調整余額=20 000×（108.21-100）=164 200（元）出售20 000份B公司債券取得的價款=20 000×101=2 020 000（元）出售20 000份B公司債券的損益=2 020 000-（2 000 000+164 200）=-144 200（元）（2）20×9年1月1日，將剩余的80 000份B公司債券重分類為可供出售金融資產借：可供出售金融資產——B公司債券——成本 8 080 000 資本公積——其他資本公積——公允價值變動——B公司債券576 800 貸：持有至到期投資——B公司債券——成本8 000 000 持有至到期投資——B公司債券——利息調整656 800 重分類為可供出售金融資產的入賬金額=80 000×101=8 080 000（元）剩余80 000份B公司債券的成本=80 000×100=8 000 000（元）剩余80 000份B公司債券的利息調整余額=80000×（108.21-100）=656 800（元）因重分類而計入所有者權益的金額=8 080 000-（8 000 000+656 800）=-576 800（元）
148
第4段
150-154
修改P150第三段-P154的前后表述
5.持有至到期投資、……現率作為利率計算確認。
6.持有至到期投資、貸款和應收款項減值的賬務處理
……或“壞賬準備”科目。
對于已確認減值損失的持有至到期投資或貸款和應收款項……等科目。
【例9-9】
（二）可供出售金融資產減值損失的計量
1. 可供出售金融資產發生減值時……
3. 可供出售權益工具投資發生的減值損失，……不得轉回。
4.可供出售金融資產減值的賬務處理
確定可供出售金融資產發生減值的，……貸記“可供出售金融資產——減值準備”科目。
……
增加知識點標題“三、金融資產減值損失的會計處理”
修改為：
5. 持有至到期投資、……現率作為利率計算確認。
（二）可供出售金融資產減值損失的計量
1. 可供出售金融資產發生減值時……
3. 可供出售權益工具投資發生的減值損失，……不得轉回。
三、金融資產減值損失的會計處理
（一）持有至到期投資、貸款和應收款項減值的賬務處理
……或“壞賬準備”科目。
對于已確認減值損失的持有至到期投資或貸款和應收款項……等科目。
【例9-9】
（二）可供出售金融資產減值的賬務處理
確定可供出售金融資產發生減值的，……貸記“可供出售金融資產——減值準備”科目。
……
151--152
刪掉了【例9-10】
將【例9-11】
修改成【例9-10】
159
倒數最后一行
增加部分
7.《企業會計準則解釋第5號》（2012年11月5日財政部發布，自2013年1月1日起施行）
158
倒數最后一行
第十章
162
第三段
現金股票增值權和模擬股票，是用現金支付模擬的股權激勵機制，即與股票掛鉤，但用現金支付。
第十章
模擬股票和現金股票增值權，是用現金支付模擬的股權激勵機制，即與股票掛鉤，但用現金支付。
161
第三段
167
第6段
1.將取消或結算作為加速可行權處理，立即確認原本應在剩余等待期內確認的金額。
增加部分
1.將取消或結算作為加速可行權處理，立即確認原本應在剩余等待期內確認的金額。應當說明的是，在等待期內取消所授予的權益性工具作為加速可行權處理時，在剩余等待期內確認的所有費用。
166
倒數第3段
175
表格中刪除
③=①，④=②，⑤=當期③-當期③＋當期④
表格下增加內容
其中：（1）計算得（3），（2）計算得（4）；當期（3）-前期（3）+當期（4）=當期（5）
175
第十一
章
P195
一 長期借款 下面第二段
企業借入各種長期借款…………借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款本金”科目
第十一章
一 長期借款 下面第二段
企業借入各種長期借款…………借記“銀行存款”科目，按照借款本金，貸記“長期借款本金”科目
P195
加內容
P180
2利息調整的攤銷 第二段
企業發行的債券…………一次還本兩種。資產負債表日
2利息調整的攤銷 第二段
企業發行的債券…………一次還本兩種。在資產負債表日
P180
P181
例題11-2 第三段
甲公司根據上述資料，采用實際利率法…………
例題11-2 第三段
根據上述資料，甲公司采用實際利率法…………
P181
P185
（4）第一段最后一句話
必須以《企業會計準則第21號--租賃》規定的相關條件判斷
（4）第一段最后一句話
必須以租賃準則規定的相關條件判斷
P185
1
P186
（2）未確認融資費用的分攤 第二段
在分攤未確認融資費用時，根據《企業會計準則第21號--租賃》的規定
第一段
在分攤未確認融資費用時，根據租賃準則的規定
P186
P188
第三步 上面的一段
根據《企業會計準則第21號--租賃》規定的孰低原則
最后一段話
根據租賃準則孰低原則
P187
P195
例題11-13 ABC公司
例題11-13 某公司
P194
P196
例題11-15 ABC公司
例題11-15 甲公司
P196
P197
例題11-16 ABC公司
例題11-16 甲公司
P197
P199
例題11-17 ABC公司
答案（1） 2×10年專門借款的利息資本化金額
例題11-17 甲公司
答案（1） 2×11年專門借款的利息資本化金額
P198
第
十二章
P207
1.債務人的會計處理
第一段，后面加了一段話
第十二章
1. 債務人的會計處理 第一段最后，多了一句話
非現金資產的賬面價值，一般…………，以及資產減值準備后 的金額
P206
P214
5.的第5行內容發生改變
債權人因放棄……
（5）第5行
非現金資產的公允價值與其賬面價值…………
P212
第十三章
P217
（三） 的第二段 中 最后一句
例如，未決訴訟……才能決定其結果。
第十三章
（四） 的第二段 中
例如，企業為其他的單位提供債務擔保，該擔保事項最終…………，又如，未決訴訟只能等到人民法院判決才能決定其結果。
P216
P218
第二段
或有負債無論是潛在義務…………，但應該按照相關規定在財務報表附注中披露。
第二段
或有負債無論是潛在義務…………，但應該按照相關規定在財務報表附注中披露 有關信息，包括…………預計產生的財務影響金額以及獲得的補償的可能性。
P217
P219
第二段 多了一個例子
第二段 例如，甲企業向法院起訴乙企業…………，不會形成企業 的資產
P218
P219
第三段話，
第二句
然而，需要指出的是，影響…………如基本確定可以收到，應將其予以確認。
新教材將其作為（三）的內容
第四段 例如放在了新教材的（三）后面
第二段 正如……不能在財務報表中確認。企業通常不應當披露……預計產生的影響等。
添加了（三）的標題
及內容
P219
P219
一或有事項 的確認
對第一段內容進行了從新整理
P218-219
P219
第二節 （一）該義務是企業承擔的現時義務 下 的第一段內容
（一）該義務是企業承擔的現時義務
對其進行了從新整理，加了個例子及說明
P219
P220
第三節 (二） 添加了一個第二段
（二）履行該義務很可能導致經濟利益流出企業
添加了第二段
P219
P221
二、或有事項的計量
或有事項的計量是指與或有事項相關的義務形成的預計負債，主要涉及……
二、或有事項的計量
或有事項的計量是指與或有事項相關的義務形成的預計負債，當或事項與或有事項有關的義務符合確認…………因此，預計負債的計量主要涉及……
P220
P223
（三）下面的1
新教材把1 的第一句話作為一段
（三）把第一句話，放在了1的前面
P222
P223
4 資產負債表日對預計負債賬面價值的復核
新教材把4 改成了 三
P223
P225
例子13-6 后面的1 2 的第二段話，開頭都加了“同時”
P224-225
P228
四、虧損合同
新教材 在第一段開始加了對虧損合同的說明。
P227
P228
四、虧損合同
2 待執行合同變為虧損合同時，
（2）虧損合同存在標的資產的，
P228
P230
五、重組義務 （一）下面的
（2）該從組計劃已對外公告
五、重組義務
（一）下面的 圈2
該重組計劃已對外公告，重組計劃已經開始實施…………將重組的合理預期
P229
P259
2 和第三節之間新書加了內容
六、營業稅改征增值稅的處理 并添加了相關的例題
P258-260
新加
政府補助
第十五章
本章全部為新增內容
第十五章
273
9
確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產。從本質上來看
第十六章
增加紅字部分：
確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。從本質上來看
281
9
276
2到4行
對于研究開發費用的加計扣除，稅法中規定企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用
修改為：
對于研究開發費用，稅法中規定可以加計扣除，即企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用
284
1到2
277
三、負債的計稅基礎
增加內容
增加紅字部分：
（四）其他資產因會計準則規定與稅法規定不同，企業持有的其他資產可能造成其賬面價值與計稅基礎之間存在差異的。例如，計提了資產減值準備的其他資產。因所計提的減值準備在資產發生實質性損失之前不允許稅前扣除，即該項資產的計稅基礎不會因減值準備的提取而變化，從而造成該項資產的賬面價值與計稅基礎之間存在差異。再如投資性房地產。對于采用成本模式進行后續計量的投資性房地產，其賬面價值與計稅基礎的確定與固定資產、無形資產相同；對于采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。對于采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產，其計稅基礎的確定類似于固定資產或無形資產計稅基礎的確定。【例16-6】……
三、負債的計稅基礎
285
倒數14行
278
19
新增例題
新增例題例16-8
286
倒數第一行
281
14
新增內容
新增例題講解紅字部分：
按照稅法規定可以結轉以后年度……與其相關的遞延所得稅資產。
290
4
282
倒數14行
因此，對于企業合并中產生的商譽，其賬面價值和計稅基礎。
修改為：因此，會計上作為非同一控制下的企業合并，同時按照稅法規定作為免稅合并的情況下，商譽的計稅基礎為0，其賬面價值與計稅基礎不同形成的應納稅暫時性差異，會計準則規定不確認相關遞延所得稅負債。
291
15
282
倒數13行
新增內容
添加紅字部分：
應予說明的是，按照會計準則規定在非同一控制下企業合并中確認了商譽，并且按照所得稅法規的規定該商譽在初始確認時計稅基礎等于賬面價值，該商譽在后續計量過程中因會計準則與稅法規定不同產生暫時性差異的，應當確認相關的所得稅影響。
291
19
283
（二）遞延所得稅負債的計量
添加紅字部分：
對于采用權益法核算的長期股權投資，其賬面價值與計稅基礎產生的有關暫時性差異是否應確認相關的所得稅影響，應當考慮該項投資的持有意圖： ①如果企業擬長期持有該項投資，則因初始投資成本的調整產生的暫時性差異 預計未來期間不會轉回，對未來期間沒有所得稅影響；因確認投資損益產生的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回現金股利或利潤時免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響；因確認應享有被投資單位其他權益變動而產生的暫時性差異，在長期持有的情況下預計未來期間也不會轉回。因此，在準備長期持有的情況下，對于采用權益法核算的長期股權投資賬面價值與計稅基礎之間的差異一般不確認相關的所得稅影響。 ②如果投資企業改變持有意圖擬對外出售的情況下，按照稅法規定，企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。在持有意圖由長期持有轉變為擬近期出售的情況下，因長期股權投資的賬面價值與計稅基礎不同產生的有關暫時性差異，均應確認相關的所得稅影響。
（二）遞延所得稅負債的計量
292到293
292倒數第8行——293倒數第一行
286
三、適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的影響
新增內容
添加紅字部分：
三、特定交易或事項中涉及遞延所得稅的確認（一）與直接計入所有者權益的交易或事項相關的所得稅與當期及以前期間直接計入所有者權益的交易或事項相關的當期所得稅及遞延所得稅應當計入所有者權益。直接計入所有者權益的交易或事項主要有：對會計政策變更采用追溯調整法或對前期差錯更正采用追溯重述法調整期初留存收益的、可供出售金融資產公允價值的變動計入所有者權益、同時包含負債及權益成份的金融工具在初始確認時計入所有者權益的情況等。【例16-14】。。。。。（二）與企業合并相關的遞延所得稅在企業合并中，購買方取得被購買方的可抵扣暫時性差異，比如，購買日取得的被購買方在以前期間發生的未彌補虧損等可抵扣暫時性差異。按照稅法規定可以用于抵減以后年度應納稅所得額，但在購買日因不符合遞延所得稅資產的確認條件的，不應予以確認。購買日后12個月內，如果取得新的或進一步的信息表明相關情況在購買日已經存在，預期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經濟利益能夠實現的，購買方應當確認相關的遞延所得稅資產，同時減少由該企業合并所產生的商譽，商譽不足沖減的，差額部分確認為當期損益（所得稅費用）。除上述情況以外（比如，購買日后超過12個月、或在購買日不存在相關情況但購買日以后出現新的情況導致可抵扣暫時性差異帶來的經濟利益預期能夠實現），如果符合了遞延所得稅資產的確認條件，確認與企業合并相關的遞延所得稅資產，應當計入當期損益（所得稅費用），不得調整商譽。
四、適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的影響
295
17
287
3
應納稅所得額的公式
修改新的公式
297
11
288
3
使用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產及遞延所得稅負債
增加紅色字體部分：
使用的所得稅稅率為25%，預計未來期間的所得稅稅率不會發生變化，未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。遞延所得稅資產及遞延所得稅負債
298
9
289
例題15-13
刪除例題，增加例題
刪除例題15-14，增加例題16-17
299
12
第十七章
年份20×9→2×13 20×8→2×12 20×7→2×11
年份20×9→2×13 20×8→2×12 20×7→2×11
292
13行，單數第9行，倒數第8行
第十八章
增加舉例內容
增加紅色字體部分：
交易業務的經濟結果。例如，我國企業一般以人民幣作為記賬本位幣，……但實質內容是一致的。…………。如國內甲公司為從事商品貿易的企業，……人民幣是主要影響甲公司商品銷售價格的貨幣。…………。如國內乙公司為商品制造企業，……材料和其他費用的貨幣。
303
13行，單數第8行，倒數第5行
294
例題16-2
通常采用當期平均匯率或加權平均匯率等。
增加紅色字體部分：
通常采用當期平均匯率或加權平均匯率等。加權平均匯率需要采用外幣交易的外幣金額作為權重進行計算。
305
倒數第5行
第十六章
296
9
(二) 資產負債表日及結算日的會計處理
1. 外幣貨幣性項目
第十七章
修改為（加紅）：
(二) 資產負債表日及結算日的會計處理
資產負債表日，企業應當分別外幣貨幣性項目和非貨幣性項目進行處理。
1. 外幣貨幣性項目
307
14
296
16
的匯兌差額，計入當期損益。可供出售外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，也應計入當期損益。
修改為（刪粉，加紅）：
的匯兌差額，作為財務費用處理，同時調增或調減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。
307
24
297
13
(1) 以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發生日按當日即期匯率折算，資產負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產生匯兌差額。
增加紅字部分內容：
(1) 對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發生日按當日即期匯率折算，資產負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產生匯兌差額。因為這些項目在取得時已按取得時即期匯率折算，從而構成這些項目的歷史成本，如果再按資產負債表日的即期匯率折算，就會導致這些項目價格不斷變動，從而使這些項目的折舊、攤銷和減值不斷地隨之變動。這與這些項目的實際情況不符。
308
倒數第8行
304
第1行
報表折算差額”項目。即，借記或貸記“財務費用——匯兌差額”科目，貸記或借記“外幣報表折算差額”。
刪除紅色字體部分：
報表折算差額”項目。即，借記或貸記“財務費用——匯兌差額”科目，貸記或借記“外幣報表折算差額”。
315
第2行
第十七章
309
1
包括當年和以前年度的未分配利潤和按照相關法律規定提取并累積的盈余公積。
第十八章
正數第一行后添加紅字部分：
包括當年和以前年度的未分配利潤和按照相關法律規定提取并累積的盈余公積，不需要考慮由于會計政策變更使以前期間凈利潤的變化而需要分派的股利。例如，由于會計政策變化，增加了以前期間的凈利潤100萬元，該企業通常按凈利潤的10%分派股利。在計算調整會計政策變更當期期初的留存收益時，應當按照100萬元計算，而不是90萬元。
320
3
316
13
二、前期差錯更正的會計處理
企業發現前期差錯時，應當根據差錯的性質及時更正。
1. 企業應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。
追溯重述法，是指在發現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。追溯重述法的具體應用與追溯調整法相同。
對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。前期差錯的重要程度，應根據差錯的性質和金額加以具體判斷。
2. 企業應當在重要的前期差錯發現當期的財務報表中，調整前期比較數據。
修改為：
二、前期差錯更正的會計處理
前期差錯按照重要程度分為重要的前期差錯和不重要的前期差錯。 重要的前期差錯，是指足以影響財務報表使用者對企業財務狀況、經營成果和現金流量作出正確判斷的前期差錯。不重要的前期差錯，是指不足以影響財務報表使用者對企業財務狀況、經營成果和現金流量作出正確判斷的會計差錯。
（一）不重要的前期差錯的會計處理
對于不重要的前期差錯，企業不需調整財務報表相關項目的期初數，但應調整發現當期與前期相同的相關項目。屬于影響損益的，應直接計入本期與上期相同的凈損益項目。
（二）對于前期重大差錯，如果能夠合理確定前期差錯累積影響數，則前期重大差錯的更正應當采用追溯重述法。追溯重述法，是指在發現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。前期差錯累積影響數是指前期差錯發生后對差錯期間每期凈利潤的影響數之和。
如果確定前期差錯累積影響數不切實可行，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，也可以采用未來適用法。
前期重大差錯的調整結束后，還應調整發現年度財務報表的年初數和上年數。在編制比較財務報表時，對于比較財務報表期間的前期重大差錯，應調整各該期間的凈損益和其他相關項目；對于比較財務報表期間以前的前期重大差錯，應調整比較財務報表最早期間的期初留存收益，財務報表其他相關項目的數字也應一并調整。
327
20
316
倒數12行
提取法定盈余公積和任意盈余公積。
增加紅色字體部分：
提取法定盈余公積和任意盈余公積。假定稅法允許調整應交所得稅。
328
11
第十八章
318
倒數8
資產負債表日后事項包括有利事項和不利事項，即對于資產負債表日后有利
第十九章
資產負債表日后事項包括有利事項和不利事項，對于資產負債表日后有利
330
倒數9
318
倒數5
對有利和不利的非調整事項均應在報告年度或報告中期的附注中進行披露
對有利和不利的非調整事項均應在年度報告或中期報告的附注中進行披露
330
倒數6
320
值得注意的是，在估計存貨可變現凈值時，如果涉及資產負債表日后事項，并且有確鑿證據表明資產負債表日后事項對資產負債表日存貨已經存在的情況提供了新的或進一步的證據，應當作為資產負債表日后調整事項進行處理；否則，應當作為非調整事項進行處理。
值得注意的是，在確定存貨可變現凈值時，應當以資產負債表日取得最可靠的證據估計的售價為基礎并考慮持有存貨的目的，資產負債表日至財務報告批準報出日之間存貨售價發生波動的，如有確鑿證據表明其對資產負債表日存貨已經存在情況提供了新的或進一步的證據，應當作為調整事項進行處理；否則，應當作為非調整事項。
332
320
（三）調整事項與非調整事項
【例19-3】……
（三）調整事項與非調整事項
332-333
322
倒數12
至財務報告批準日
至財務報告批準報出日
334
倒數9
323
（3）調整應交所得稅
借：遞延所得稅資產（8 000 000×25%）2 000 000
貸：以前年度損益調整——所得稅費用2 000 000
（3）調整應交所得稅
借：應交稅費——應交所得稅（8 000 000×25%）2 000 000
貸：以前年度損益調整——所得稅費用2 000 000
335
323
倒數3行
調增遞延所得稅資產500 000元；調增其他應付款8 000 000元
調減遞延所得稅資產1 500 000元；調減應交稅費——應交所得稅2 000 000元；調增其他應付款8 000 000元
324
倒數6
貸：盈余公積
貸：盈余公積——提取法定盈余公積
336
倒數6
328
正數6
未分配利潤一欄調增30 000元
未分配利潤調減270 000元
339
倒數2
329
（二）資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化
【例19-8】……
（二）資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化
340-341
原“第十九章”改為“第二十章”
例題序號中的“19”改為“20”
本章年份20×7→2×11 20×8→2×12 20×9→2×13
原“第十九章”改為“第二十章”
例題序號中的“19”改為“20”
本章年份20×7→2×11 20×8→2×12 20×9→2×13
第十九章
333
1.按財務報表編報期間的不同，可以分為中期財務報表和年度財務報表。中期財務報表是以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎編制的財務報表，包括月報、季報和半年報等。
第二十章
1.按財務報表編報期間的不同，可以分為中期財務報表和年度財務報表
中期財務報表是以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎編制的財務報表，包括月報、季報和半年報等。中期財務報表至少應當包括資產負債表……中期財務報表中的附注披露可適當簡略。
345
334
倒數12
就可以形成決議，付諸于被投資單位執行
就可以形成決議并付諸實施
346
倒數9
334
倒數11
控制的內容是另一個企業的日常生產經營活動的財務和經營政策
控制的內容主要是被控制方的財務和經營政策
346
倒數8
334
倒數7
控制的性質是一種權利，是一種法定權利
控制的性質是一種權利或法定權利
346
倒數4
334
倒數3
（二）母公司與子公司定義
（二）母公司與子公司
347
正數1
335
1.母公司的定義
1.母公司
347
335
正數8
并能據以從另一個企業
并能據以從另一個或多個企業
347
正數11
335
2.子公司的定義
2.子公司
347
335
（三）控制標準的具體應用
1.母公司擁有。。。
（三）控制標準的具體應用
在具體應用控制標準確定合并財務報表的合并范圍時，更應當著重強調實質重于形式的要求，綜合考慮所有相關因素進行職業判斷，如被控制單位各個投資者的持股情況、投資者之間的相互關系、公司治理結構、潛在表決權、日常經營管理特點等因素。
1.母公司擁有……
335
倒數4
不包括對修改公司章程、增加
不包括應由股東大會或股東會行使的修改公司章程、增加
348
正數2
336
正數9
當母公司擁有被投資單位半數以上表決權時，
通常情況下，當母公司擁有被投資單位半數以上表決權時，
348
正數15
337
正數3
已經轉移至政府或有關部門
已經轉移至有關單位
349
正數7
337
正數7
在母公司通過直接和間接方式沒有擁有被投資單位半數以上表決權的情況下，
在母公司擁有被投資單位半數以下表決權的情況下，
349
正數11
337
正數12
從而在被投資單位的股東大會和董事會
從而在被投資單位的董事會
349
正數16
337
正數14
為此必須將其
應當將其
349
正數18
337
倒數17
從而應當納入母公司的
從而應當納入
349
倒數14
337
倒數12
同時，需要注意的是，
需要注意的是，
349
倒數9
337
倒數3
在母公司擁有被投資單位半數或以下的表決權，
在實際工作中……而應當貫徹實質重于形式的要求，即使在母公司擁有被投資單位半數或以下的表決權，
349-350
338-339
4.判斷母公司能否控制特殊目的的主體應當考慮的主要因素
（1）母公司為融資、銷售商品或提供勞務等特定經營業務的需要直接或間接設立特殊目的主體。
（2）母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其他資產的決策權。比如，母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權力、變更特殊目的主體章程的權力、對變更特殊目的的主體章程擁有否決權等。
（3）母公司通過章程、合同、協議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權力。
（4）母公司通過章程、合同、協議等承擔了特殊目的主體的大部分風險。
4.判斷母公司能否控制特殊目的的主體應當考慮的主要因素
母公司在判斷能否控制特殊目的的主體時……應當將其納入合并財務報表的合并范圍。
（1）母公司為融資、銷售商品或提供勞務等特定經營業務的需要直接或間接設立特殊目的主體。這是指從經營活動方面判斷母公司能否控制特殊目的的主體：……比如供應商與客戶之間的關系，并不一定形成控制。
（2）母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其他資產的決策權。這是從決策方面判斷母公司能否控制特殊目的主體：……特殊目的的主體章程擁有否決權。
（3）母公司通過章程、合同、協議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權力。這是從經濟利益方面判斷母公司能夠控制特殊目的的主體：……獲取大部分剩余權益的權力。
（4）母公司通過章程、合同、協議等承擔了特殊目的主體的大部分風險。這是從風險方面判斷母公司能否控制特殊目的主體：……因為其他投資者獲得的收益或遭受的風險是有限制的。
350-351
343
二、按權益法調整對子公司的長期股權投資
在合并工作底稿中，將對子公司長期股權投資調整為權益法時，應按照長期股權投資準則所規定的權益法進行調整
二、按權益法調整對子公司的長期股權投資
在合并工作底稿中，將對子公司長期股權投資調整為權益法時，應按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》所規定的權益法進行調整
355
343
倒數7
對于當期收到的凈利潤或現金股利
對于當期收到的現金股利或利潤
356
正數7
343
倒數3
需要說明的是，合并財務報表準則
合并財務報表準則
356
正數11
344
三、編制合并資產負債表時應進行抵銷處理的項目
合并資產負債表是以母公司和子公司的個別資產負債表為基礎編制的。編制合并資產負債表時需要進行抵銷處理的項目主要有：
三、編制合并資產負債表時應進行抵銷處理的項目
合并資產負債表是以母公司和子公司的個別資產負債表為基礎編制的。個別資產負債表則是以單個企業為會計主體進行會計核算的結果，……就是合并財務報表編制時需要進行抵銷處理的項目。
編制合并資產負債表時需要進行抵銷處理的項目主要有：
356
344
（一）長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理
從企業集團整體來看，
（一）長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理
母公司對子公司進行的長期股權投資，……另一方面反映為相對應的資產的增加。從企業集團整體來看
356
344
需要說明的是，合并財務報表準則規定，
合并財務報表準則規定，
357
344-345
（二）內部債權與債務的抵銷處理
在編制合并資產負債表時，需要進行抵銷處理的內部債權債務項目主要包括：
（二）內部債權與債務的抵銷處理
母公司與子公司、子公司相互之間的債權和債務項目，……在編制合并財務報表時應當將內部債權債務項目予以抵銷。需要進行抵銷處理的內部債權債務項目主要包括：
357
345
(2)連續編制合并財務報表時內部應收賬款壞賬準備的抵銷處理
在連續編制合并財務報表進行抵銷處理時，
(2)連續編制合并財務報表時內部應收賬款壞賬準備的抵銷處理
從合并財務報表來講，……調整本期期初未分配利潤的金額。
在連續編制合并財務報表進行抵銷處理時，
358
347
2．其他債權與債務項目的抵銷處理
在第三期編制合并財務報表的情況下……其抵銷分錄與第二期編制的抵銷分錄相同。
2．其他債權與債務項目的抵銷處理
360
347
正數7-9
應分別進行處理……其差額應作為利息收入計入合并利潤表的財務費用項目。
應當計入合并利潤表的投資收益或財務費用項目
360
正數17
347
三、存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的抵銷處理
在編制合并資產負債表時，應當將存貨價值中
（三）存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的抵銷處理
存貨價值中包含的未實現內部銷售損益……稱之為未實現內部銷售損益。因此，在編制合并資產負債表時，應當將存貨價值中
360
347
2．連續編制合并財務報表時內部購進商品的抵銷處理
在連續編制合并財務報表的情況下，
2．連續編制合并財務報表時內部購進商品的抵銷處理
對于上期內部購進商品全部實現對外銷售的情況下……調整本期期初未分配利潤的金額。
在連續編制合并財務報表的情況下，
361
352
四、報告期內增減子公司
四、報告期內增減子公司的處理
366
353
五、子公司發生超額虧損在資產負債表中的反映
企業通過多次交易分步處置對子公司股權投資直至喪失控制權的，……在喪失控制權時一并轉入喪失控制權當期的損益。
五、子公司發生超額虧損在資產負債表中的反映
367
354
第三節 合并利潤表
一、編制合并利潤表時應進行抵銷處理的項目
合并利潤表應當以母公司和子公司的利潤表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易對合并利潤表的影響后，由母公司合并編制。
第三節 合并利潤表
合并利潤表應當以母公司和子公司的利潤表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易對合并利潤表的影響后，由母公司合并編制。
一、編制合并利潤表時應進行抵銷處理的項目
368
355
正數4
1．母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實現對外銷售
在這種情況下，從整個企業集團來看
1．母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實現對外銷售
在這種情況下，從銷售企業來說……在銷售企業和購買企業的個別利潤表中都作了反映。但從整個企業集團來看
369
正數4
356
（四）內部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷
企業集團內部母公司與、子公司相互之間可能發生相互提供信貸，以及相互之間持有對方
（四）內部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷
企業集團內部母公司與、子公司相互之間可能發生相互之間持有對方
370
356
（五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷處理
（五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷處理
內部投資收益是指……所得稅費用等后的余額與其持股比例相乘的結果。
370
358
第五節 合并現金流量表
合并現金流量表是綜合反映母公司及其所有子公司組成的企業集團在一定會計期間現金和現金等價物①流入和流出的報表。現金流量表作為一張主要報表已經為世界上一些主要國家的會計實務所采用，合并現金流量表的編制也成為各國會計實務的重要內容。
第五節 合并現金流量表
合并現金流量表是綜合反映母公司及其所有子公司組成的企業集團在一定會計期間現金和現金等價物①流入和流出的報表。
372
362
一、編制合并所有者權益變動表時應進行抵銷的項目
一、編制合并所有者權益變動表時應進行抵銷的項目
所有者權益變動表作為以單個企業為會計主體……也需要將這些重復的因素予以剔除。
376
394
7.《企業會計準則解釋第4號》（2010年7月14日財政部發布，自2010年1月1日施行）
添加紅字部分（后面序號順延）：
7.《企業會計準則解釋第4號》（2010年7月14日財政部發布，自2010年1月1日施行）
8. 《企業會計準則解釋第5號》（2012年11月5日財政部發布，自2013年1月1日施行）
第二十一章 事業單位會計 ——————重新編寫
第二十二章 民間非營業組織會計——————在原第20章基礎上進行調整

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