夯實(shí)基礎(chǔ)

第3講 夯實(shí)基礎(chǔ)（三）

五、消費(fèi)稅與會(huì)計(jì)
      消費(fèi)稅Excise tax(特種貨物及勞務(wù)稅)是以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱。
      與增值稅不同的是，消費(fèi)稅僅在特定環(huán)節(jié)征收，并非流轉(zhuǎn)的所有環(huán)節(jié)都要征收。
      在中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，主要在生產(chǎn)與委托加工環(huán)節(jié)，注意的是生產(chǎn)和加工是指的最終環(huán)節(jié)。

例題：甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，雙方約定加工費(fèi)20萬元，甲公司發(fā)出材料成本為50萬元，消費(fèi)稅稅率30%。
 
例題：甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，商品價(jià)值100萬元，由乙公司代收代繳消費(fèi)稅，消費(fèi)稅稅率10%，具體情況如下：
1.如果加工收回后，甲公司繼續(xù)加工，再對(duì)外進(jìn)行出售，售價(jià)150萬元，則：
      相當(dāng)于這批消費(fèi)品一共加工了兩次，乙公司加工一次，甲公司加工一次，征收消費(fèi)稅應(yīng)該對(duì)兩次的全部加工征收消費(fèi)稅。
      第一次乙公司收：100*10%=10
      第二次向甲公司收：150*10%-10=5
      因此，繼續(xù)加工下的消費(fèi)稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)借方。
2.如果加工收回后，甲公司無須加工直接對(duì)外出售則：
      相當(dāng)于這批消費(fèi)品僅加工了一次，征收消費(fèi)稅應(yīng)該加工環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。
      第一次乙公司收：100*10%=10
      第二次向甲公司收：0
      因此，收回后直接出售下的消費(fèi)稅計(jì)入成本。
六、企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)
      企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。
      這種所得是根據(jù)稅法的口徑來統(tǒng)計(jì)的，與會(huì)計(jì)的口徑有相同的地方也有一定的區(qū)別，不能直接用稅前利潤計(jì)算企業(yè)所得稅。
      計(jì)算企業(yè)所得稅必須將會(huì)計(jì)口徑調(diào)整為稅法口徑。
 
【訓(xùn)練】某企業(yè)當(dāng)期收入總額100萬元，費(fèi)用總額為60萬元，在當(dāng)期繳納所得稅時(shí)稅務(wù)人員告知：當(dāng)期收入中有10萬元可以不用繳納所得稅，費(fèi)用中有20萬元不得稅前扣除，所得稅稅率25%。那么該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？
『233網(wǎng)校解析』
直接法：（收入-收入調(diào)減）-（費(fèi)用-費(fèi)用調(diào)減）=應(yīng)納稅所得額
       （100-10）-（60-20）=50萬元
企業(yè)所得稅=50×25%=12.5萬元
間接法：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)增-納稅調(diào)減=（100-60）+20-10=50萬元
企業(yè)所得稅=50×25%=12.5萬元
七、現(xiàn)值、終值、年金與會(huì)計(jì)
1、復(fù)利終值計(jì)算 
 
【訓(xùn)練】某人將100元存入銀行，年利率2%，復(fù)利計(jì)息，求5年后的終值。已知（F/P，2%，5）=1.1041。
『233網(wǎng)校答案』
F=P(1+i)ⁿ=100×（1+2%）⁵=110.41（元）或F=P×(F/P，i，n)=100×(F/P，2%，5)
 =100×1.1041=110.41(元)。
2、復(fù)利現(xiàn)值計(jì)算

【例題】某人為了5年后能從銀行取出100元，在復(fù)利年利率2%的情況下，現(xiàn)在應(yīng)存入金額是多少？已知（P/F，2%，5）=0.9057。
『233網(wǎng)校答案』
P=F/（1+i）ⁿ=100/(1+2%)⁵=90.57(元)
或P=F×（P/F，i，n）=100×（P/F，2%，5）
    =100×0.9057=90.57(元)。
3、年金現(xiàn)值計(jì)算 
 
 
【例題】某投資項(xiàng)目于2018 年年初完工、假定當(dāng)年投產(chǎn)、從投產(chǎn)之日起每年可獲得收益40 000元。按年利率6%計(jì)算，預(yù)期10年收益的現(xiàn)值是多少元？已知(P/A，6%，10) =7.3601。
『233網(wǎng)校答案』
P=40 000× (P/A，6%，10)
 =40 000×7.3601=294 404 (元)。

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