夯實基礎(chǔ)
第3講 夯實基礎(chǔ)（三）
五、消費稅與會計
消費稅Excise tax(特種貨物及勞務(wù)稅)是以消費品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。
與增值稅不同的是，消費稅僅在特定環(huán)節(jié)征收，并非流轉(zhuǎn)的所有環(huán)節(jié)都要征收。
在中級會計實務(wù)中，主要在生產(chǎn)與委托加工環(huán)節(jié)，注意的是生產(chǎn)和加工是指的最終環(huán)節(jié)。
例題：甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)稅消費品，雙方約定加工費20萬元，甲公司發(fā)出材料成本為50萬元，消費稅稅率30%。
例題：甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)稅消費品，商品價值100萬元，由乙公司代收代繳消費稅，消費稅稅率10%，具體情況如下：
1.如果加工收回后，甲公司繼續(xù)加工，再對外進行出售，售價150萬元，則：
相當于這批消費品一共加工了兩次，乙公司加工一次，甲公司加工一次，征收消費稅應(yīng)該對兩次的全部加工征收消費稅。
第一次乙公司收：100*10%=10
第二次向甲公司收：150*10%-10=5
因此，繼續(xù)加工下的消費稅計入應(yīng)交稅費借方。
2.如果加工收回后，甲公司無須加工直接對外出售則：
相當于這批消費品僅加工了一次，征收消費稅應(yīng)該加工環(huán)節(jié)征收消費稅。
第一次乙公司收：100*10%=10
第二次向甲公司收：0
因此，收回后直接出售下的消費稅計入成本。
六、企業(yè)所得稅與會計
企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅。
這種所得是根據(jù)稅法的口徑來統(tǒng)計的，與會計的口徑有相同的地方也有一定的區(qū)別，不能直接用稅前利潤計算企業(yè)所得稅。
計算企業(yè)所得稅必須將會計口徑調(diào)整為稅法口徑。
【訓(xùn)練】某企業(yè)當期收入總額100萬元，費用總額為60萬元，在當期繳納所得稅時稅務(wù)人員告知：當期收入中有10萬元可以不用繳納所得稅，費用中有20萬元不得稅前扣除，所得稅稅率25%。那么該企業(yè)當期應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？
『233網(wǎng)校解析』
直接法：（收入-收入調(diào)減）-（費用-費用調(diào)減）=應(yīng)納稅所得額
（100-10）-（60-20）=50萬元
企業(yè)所得稅=50×25%=12.5萬元
間接法：應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)增-納稅調(diào)減=（100-60）+20-10=50萬元
企業(yè)所得稅=50×25%=12.5萬元
七、現(xiàn)值、終值、年金與會計
1、復(fù)利終值計算
【訓(xùn)練】某人將100元存入銀行，年利率2%，復(fù)利計息，求5年后的終值。已知（F/P，2%，5）=1.1041。
『233網(wǎng)校答案』
F=P(1+i)n=100×（1+2%）5=110.41（元）或F=P×(F/P，i，n)=100×(F/P，2%，5)
=100×1.1041=110.41(元)。
2、復(fù)利現(xiàn)值計算
【例題】某人為了5年后能從銀行取出100元，在復(fù)利年利率2%的情況下，現(xiàn)在應(yīng)存入金額是多少？已知（P/F，2%，5）=0.9057。
『233網(wǎng)校答案』
P=F/（1+i）n=100/(1+2%)5=90.57(元)
或P=F×（P/F，i，n）=100×（P/F，2%，5）
=100×0.9057=90.57(元)。
3、年金現(xiàn)值計算 
【例題】某投資項目于2018 年年初完工、假定當年投產(chǎn)、從投產(chǎn)之日起每年可獲得收益40 000元。按年利率6%計算，預(yù)期10年收益的現(xiàn)值是多少元？已知(P/A，6%，10) =7.3601。
『233網(wǎng)校答案』
P=40 000× (P/A，6%，10)
=40 000×7.3601=294 404 (元)。
下載233網(wǎng)校APP免費聽歷年真題解讀課！
2020年零基礎(chǔ)怎么搞定中級會計？高端班送教材+收費題庫+精編學(xué)習計劃（章節(jié)學(xué)習/做題計劃）+思維導(dǎo)圖+模擬測評卷，只需每天1.7元，學(xué)懂3科知識點，點擊查看>>【 點擊聽課】
