(四)需要經過加工的材料等存貨期末計量
1.對于用于生產而持有的材料等(如原材料、在產品、委托加工材料等)，如果用其生產的產成品的可變現凈值預計高于成本，則該材料應按照成本計量。其中，“可變現凈值預計高于成本”中的成本是指產成品的生產成本。
2.如果材料價格的下降等原因表明產成品的可變現凈值低于成本，則該材料應按可變現凈值計量。
材料期末計量如下圖所示。
【例2-6】2007年12月31日，甲公司庫存原材料——A材料的賬面價值(成本)為1500000元，市場購買價格總額為1400000元，假設不發生其他購買費用;用A材料生產的產成品——B型機器的可變現凈值高于成本。確定2007年 l2月31日A材料的價值。
本例中，2007年l2月31日，雖然A材料的賬面價值(成本)高于其市場價格。但是由于用其生產的產成品——B型機器的可變現凈值高于其成本，即用該原材料生產的最終產品此時并沒有發生價值減損。因而，在這種情況下，A材料即使其賬面價值(成本)已高于市場價格，也不應計提存貨跌價準備，仍應按其原賬面價值(成本)1500000元列示在甲公司2007年12月31日資產負債表的存貨項目之中。
【例2-7】2007年l2月31日，甲公司庫存原材料——C材料的賬面價值(成本)為600000元，市場購買價格總額為550000元，假設不發生其他購買費用。由于C材料的市場銷售價格下降，用C材料生產的D型機器的市場銷售價格總額由l500000元下降為l350000元，但其生產成本仍為1400000元，將C材料加工成D型機器尚需投入800000元。估計銷售費用及稅金為50000元。確定2007年l2月31日C材料的價值。
根據上述資料，可按以下步驟進行確定：
第一步，計算用該原材料所生產的產成品的可變現凈值。
D型機器的可變現凈值
=D型機器估計售價-估計銷售費用及稅金
=1350000—50000=1300000(元)
第二步，將用該原材料所生產的產成品的可變現凈值與其成本進行比較。
D型機器的可變現凈值l300000元小于其成本l400000元，即C材料價格的下降和D型機器銷售價格的下降表明D型機器的可變現凈值低于其成本，因此，C材料應當按可變現凈值計量。
第三步，計算該原材料的可變現凈值，并確定其期末價值。
C材料的可變現凈值
=D型機器的估計售價-將C材料加工成D型機器尚需投入的成本-估計銷售費用及稅金
=1350000—800000—50000=500000(元)
C材料的可變現凈值500000元小于其成本600000元，因此。C材料的期末價值應為其可變現凈值500000元，即C材料應按500000元列示在2007年12月31日資產負債表的存貨項目之中。
