第二章 存貨

　　第三節 存貨的期末計量

　　(五)存貨跌價準備的核算

　　1.存貨跌價準備的計提

　　當有跡象表明存貨發生減值時，企業應于期末計算存貨的可變現凈值，計提存貨跌價準備。

　　企業應在每一資產負債表日，比較存貨成本與可變現凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數進行比較，若應提數大于已提數，應予補提。企業計提的存貨跌價準備，應計入當期損益(資產減值損失)。

　　存貨跌價準備貸方余額反映的是存貨可變現凈值低于其成本的數額。

　　2.存貨跌價準備的轉回

　　當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益(資產減值損失)。

　　【例2-11】某股份有限公司采用成本與可變現凈值孰低法對期末存貨進行計量，存貨成本與可變現凈值的比較采用單項比較法。2007年l2月31日，A、B兩種存貨的成本分別為30萬元、21萬元，可變現凈值分別為28萬元、 25萬元。

　　對于A存貨，其成本30萬元高于可變現凈值28萬元，應計提存貨跌價準備2(30—28)萬元。

　　對于B存貨，其成本21萬元低于可變現凈值25萬元，不需計提存貨跌價準備。

　　因此，該企業對A、B兩種存貨計提的跌價準備共計為2萬元，在當日資產負債表中列示的存貨金額為49(28+21)萬元。

　　【例2-12】某企業采用成本與可變現凈值孰低法對A存貨進行期末計價。2007年年末，A存貨的賬面成本為l00000元，由于本年以來A存貨的市場價格持續下跌，并在可預見的將來無回升的希望。根據資產負債表日狀況確定的A存貨的可變現凈值為95000元，“存貨跌價準備”科目余額為零，應計提的存貨跌價準備為5000(100000—95000)元。相關賬務處理如下：

　　借：資產減值損失　5000

　　　　貸：存貨跌價準備　5000

　　假設2008年年末，A存貨的種類和數量、賬面成本和已計提的存貨跌價準備均未發生變化，2008年年末，A存貨的可變現凈值為97000元，計算出應計提的存貨跌價準備為3000(100000—97000)元。由于A存貨已計提存貨跌價準備5000元，因此，應沖減已計提的存貨跌價準備2000(5000—3000)元。相關賬務處理如下：

　　借：存貨跌價準備　2000

　　　　貸：資產減值損失　2000

　　【例2-13】沿用【例2—12】，假設2009年年末，存貨的種類和數量、賬面成本和已計提的存貨跌價準備均未發生變化，但是，2009年以來A存貨市場價格持續上升，市場前景明顯好轉，至2009年年末根據當時狀態確定的A 存貨的可變現凈值為110000元。根據以上資料，可以判斷以前造成減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當在原已計提的存貨跌價準備金額3000(5000-2000)元內予以恢復。相關賬務處理如下：

　　借：存貨跌價準備　3000

　　　　貸：資產減值損失　3000