第一部分 本章考情分析

　　1.本章在考試中處于較重要的地位，經常出大題，如2005年、2006年出了計算分析題，2007年沒有單獨出大題，但在計提固定資產減值大題中涉及到了，2008年單獨出了一個大題。

　　2.本章重點有二個：固定資產初始計量和后續計量。

　　3.復習方法：固定資產初始計量，應與借款費用結合起來，在借款費用資本化情況下，款利息將增加固定資產價值;后續計量中，折舊的核算應與所得稅、會計估計變更、重大差錯更正結合起來復習;在固定資產處置部分，應與債務重組、非貨幣性資產交換結合起來復習。

　　第二部分 本章考點分析

　　本章包括：固定資產確認和初始計量、固定資產后續計量以及固定資產處置三部分內容。

　　知識點一：固定資產的確認

　　一、固定資產的確認

　　1.固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：①為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的;②使用壽命超過一個會計年度。

　　2.在確認固定資產時，應注意三個問題：

　　(1)取消了固定資產的單價標準，只要是使用壽命超過一年的有形資產均可作為固定資產。

　　(2)固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。這樣處理，使固定資產使用年限、折舊方法更符合實際情況。

　　(3)備品備件和維修設備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產組合發揮效用，例如民用航空運輸企業的高價周轉件，應當確認為固定資產。

　　知識點二：固定資產的初始確認

　　二、固定資產的初始計量

　　固定資產應當按照成本進行初始計量。

　　1.外購固定資產

　　(1)企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。外購固定資產分為購入不需要安裝的固定資產和購入需要安裝的固定資產兩類。

　　【例1】甲公司支付117萬元購入一臺設備，另支付3萬元運雜費，不需要安裝。則：

　　借：固定資產 120

　　　　貸：銀行存款(117+3) 120

　　(2)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

　　(3)購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的(一般付款期在3年及以上)，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。

　　【例2】2004年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的大型機器設備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設備價款共計900000元，首期款項150000元于2004年1月1日支付，其余款項在2004年至2008年的5年期間平均支付，每年的付款日期為當年12月31日。

　　2004年1月1日，設備如期運抵甲公司并開始安裝，發生運雜費和相關稅費160000元，已用銀行存款付訖。2004年12月31日，設備達到預定可使用狀態，發生安裝費40000元，已用銀行存款付訖。甲公司按照合同約定用銀行存款如期支付了款項。假定折現率為10%。

　　(1)購買價款的現值=150000+150000?(1+10%)+150000?(1+10%)2+150000?(1+10%)3+150000?(1+10%)4+150000?(1+10%)5=718620(元)

　　或者購買價款的現值=150000 150000?P/A,10%,5)=150000 150000?.7908=718620(元)

　　2004年1月1日甲公司的賬務處理如下：

　　借：在建工程 718620

　　　　未確認融資費用 181380

　　　　貸：長期應付款(15萬?) 750000

　　　　　　銀行存款 150000

　　借：在建工程 160000

　　　　貸：銀行存款 160000

　　(2)確定信用期間未確認融資費用的分攤額，見下表：

　　注：長期應付款攤余成本=長期應付款賬面余額750000-未確認融資費用181380=568620元，即2004年1月1日甲公司占用的資金。

　　(3)2004年1月1日至2004年12月31日為設備的安裝期間，未確認融資費用的分攤額符合資本化條件，計入固定資產成本。

　　2004年12月31日甲公司的賬務處理如下：

　　借：在建工程 56862

　　　　貸：未確認融資費用 56862

　　借：長期應付款 150000(本+息)

　　貸：銀行存款 150000

　　借：在建工程 40000

　　　　貸：銀行存款 40000

　　借：固定資產 975482

　　　　貸：在建工程 975482

　　固定資產的成本=718620 160000+56862+40000=975482(元)

　　(4)2005年1月1日至2008年12月31日，設備已經達到預定可使用狀態，未確認融資費用的分攤額不再符合資本化條件，應計入當期損益。

　　2005年12月31日：

　　借：財務費用 47548.20

　　　　貸：未確認融資費用 47548.20

　　借：長期應付款 150000(本+息)

　　　　貸：銀行存款 150000

　　2006年12月31日：

　　借：財務費用 37303.02

　　　　貸：未確認融資費用 37303.02

　　借：長期應付款 150000

　　　　貸：銀行存款 150000

　　2007年12月31日：

　　借：財務費用 26033.32

　　　　貸：未確認融資費用 26033.32

　　借：長期應付款 150000

　　　　貸：銀行存款 150000

　　2008年12月31日

　　借：財務費用 13633.46

　　　　貸：未確認融資費用 13633.46

　　借：長期應付款 150000

　　　　貸：銀行存款 150000

　　知識點三：自行建造固定資產的核算