本章考情分析
本章由于2006年頒布的新準則和原準則差異大，因此2006年未出考題;2007年有一道1分單項選擇題，但合并財務報表的題目與長期股權投資有關;2008年客觀題的分數為4分，計算分析題有一個題目與長期股權投資有關。雖然近三年試題分數不高，但本章是非常重要的一章，考生應給予足夠的關注。
【考試大綱基本要求】
(一)掌握同一控制下的企業合并形成的長期股權投資初始投資成本的確定方法
(二)掌握非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資初始投資成本的確定方法
(三)掌握以非企業合并方式取得的長期股權投資初始成本的確定方法
(四)掌握長期股權投資權益法核算
(五)掌握長期股權投資成本法核算
(六)熟悉長期股權投資處置的核算
本章基本結構框架
第一節長期股權投資的初始計量
一、長期股權投資初始計量原則
長期股權投資取得時應當按照初始投資成本入賬。
本章所指長期股權投資，包括：(1)企業持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資;(2)企業持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業投資;(3)企業持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯營企業投資;(4)企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資。
應說明的是，企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資，應按《企業會計準則—金融工具確認和計量》準則相關規定進行會計核算。
【例題1】下列投資中，應作為長期股權投資核算的是( )。
A.對子公司的投資
B.對聯營企業和合營企業的投資
C.在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的沒有控制、共同控制或重大影響的權益性投資
D.在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的沒有控制、共同控制或重大影響的權益性投資
【答案】ABC
【解析】重大影響以下、在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資，應按金融工具準則的有關規定處理。
二、企業合并形成的長期股權投資的初始計量
(一)企業合并概述
企業合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。報告主體可能是個別財務報告主體，也可能是合并財務報告主體。
1.以合并方式為基礎對企業合并的分類
(1)控股合并(重點掌握)
是指合并方(或購買方，下同)通過企業合并交易或事項取得對被合并方(或被購買方，下同)的控制權，能夠主導被合并方的生產經營決策，從而將被合并方納入其合并財務報表范圍形成一個報告主體的情況。
甲+乙=甲+乙。在控股合并的情況下，母公司要編制合并財務報表。
(2)吸收合并
是指合并方在企業合并中取得被合并方的全部凈資產，并將有關資產、負債并入合并方自身的賬簿和報表進行核算。
甲+乙=甲
(3)新設合并
是指企業合并中注冊成立一家新的企業，由其持有原參與合并各方的資產、負債在新的基礎上經營。
甲+乙=丙
2.以是否在同一控制下進行企業合并為基礎對企業合并的分類
企業合并準則中將企業合并按照一定的標準劃分為兩大基本類型——同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。企業合并的類型劃分不同，所遵循的會計處理原則也不同。
(1)同一控制下的企業合并
同一控制下的企業合并，是指參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。
(2)非同一控制下的企業合并
非同一控制下的企業合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即除判斷屬于同一控制下企業合并的情況以外的其他企業合并。
(二)同一控制下的企業合并形成的長期股權投資
原則：不以公允價值計量，不確認損益。
同一控制下的企業合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調整留存收益。
注意：這里調整的是“資本公積(資本溢價或股本溢價)”而不是“資本公積”的全部。
(三)非同一控制下的企業合并，購買方在購買日應當區別下列情況確定合并成本,并將其作為長期股權投資的初始投資成本。
1.一次交換交易實現的企業合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值。
2.通過多次交換交易分步實現的企業合并，合并成本為每一單項交易成本之和。
輔助講解
形成企業合并前企業持有的對被購買方長期股權投資采用成本法核算的，其長期股權投資在購買日的賬面價值應為原賬面價值加上購買日為取得進一步的股份支付對價的公允價值之和;形成企業合并前企業對持有的對被購買方長期股權投資采用權益法核算的，在購買日應對權益法下長期股權投資的賬面價值進行追溯調整，將有關長期股權投資的賬面價值調整至其最初取得成本，在此基礎上加上購買日新支付對價的公允價值作為購買日長期股權投資的賬面價值。
【例題6】A公司于2008年3月以4000萬元取得B公司30%的股權，并對所取得的投資采用權益法核算，于2008年確認對B公司的投資收益100萬元。2009年4月，A公司又投資4200萬元取得B公司另外30%的股權。假定A公司在取得對B公司的長期股權投資以后，B公司并未宣告發放現金股利或利潤。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。A公司未對該項長期股權投資計提任何減值準備。2009年4月，再次投資之后，A公司對B公司長期股權投資的賬面價值為( )萬元。
A.8300 B.4200 C.8200 D.4100
【答案】C
【解析】合并成本為每一單項交易之和。長期股權投資的賬面價值=4000+4200=8200(萬元)。
3.購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用也應當計入企業合并成本，該直接相關費用不包括為企業合并發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金等，也不包括企業合并中發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用。
4.在合并合同或協議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。
無論是同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理。
會計處理如下：
非同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應在購買日按企業合并成本，借記“長期股權投資”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資產、負債科目，按發生的直接相關費用，貸記“銀行存款”等科目，企業合并成本中包含的應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收股利進行核算。
非同一控制下的企業合并，投出資產為非貨幣性資產時，投出資產公允價值與其賬面價值的差額應分別不同資產進行會計處理：
(1)投出資產為固定資產或無形資產，其差額計入營業外收入或營業外支出。
(2)投出資產為存貨，按其公允價值確認主營業務收入或其他業務收入，按其成本結轉主營業務成本或其他業務成本。
(3)投出資產為可供出售金融資產等投資的，其差額計入投資收益。
三、以企業合并以外的方式取得的長期股權投資
除企業合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規定確定其初始投資成本：
(一)以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。企業取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理。
(二)以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。為發行權益性證券支付的手續費、傭金等應自權益性證券的溢價發行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤。
(三)投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。
(四)通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當參照本書“非貨幣性資產交換”有關規定處理。
(五)通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本參照本書“債務重組”有關規定確定。
更多信息請訪問考試大會計職稱考試論壇 考試大會計職稱考試網 考試大模擬考場
相關推薦：
