一、長期股權投資后續計量原則
長期股權投資應當分別不同情況采用成本法或權益法確定期末賬面余額。
二、長期股權投資核算的成本法
(一)成本法的概念及其適用范圍
成本法，是指投資按成本計價的方法。
下列情況下，企業應運用成本法核算長期股權投資：
1.投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。
投資企業對子公司的長期股權投資，應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。
控制是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。
(1)定量：大于50%
(2)定性：小于或等于50%，但有實質控制權。
【例題14】投資企業對其實質上控制的被投資企業進行的長期股權投資，在編制其個別財務報表和合并財務報表時均應采用權益法核算。( )(2008年考題)
【答案】×
【解析】個別報表應該采用成本法核算，合并報表采用權益法核算。
2.投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。
(1)共同控制，是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制。
(2)重大影響，是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力。
定量：大于等于20%但小于等于50%
定性：實質上達到重大影響。
(二)成本法核算
在成本法下，長期股權投資應當按照初始投資成本計量。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。
通常情況下，投資企業在取得投資當年自被投資單位分得的現金股利或利潤應作為投資成本的收回;以后年度，被投資單位累計分派的現金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計實現凈利潤的，投資企業按照持股比例計算應享有的部分應作為投資成本的收回。
在成本法下，關于現金股利的處理涉及三個賬戶，即“應收股利”賬戶、“投資收益”賬戶和“長期股權投資”賬戶。在實際進行賬務處理時，可先確定應記入“應收股利”賬戶和“長期股權投資”賬戶的金額，然后根據借貸平衡原理確定應記入“投資收益”賬戶金額。當被投資企業宣告現金股利時，投資企業按應得部分借記“應收股利”賬戶。“長期股權投資”賬戶金額的確定比較復雜，具體作法是：當投資后應收股利的累積數大于投資后應得凈利的累積數時，其差額即為累積沖減投資成本的金額，然后再根據前期已累積沖減的投資成本調整本期應沖減或恢復的投資成本;當投資后應收股利的累積數小于或等于投資后應得凈利的累積數時，若前期存有尚未恢復的投資成本，則首先將尚未恢復數額全額恢復，然后再確認投資收益。“應收股利”科目和“長期股權投資”科目發生額的計算公式如下：
1.“應收股利”科目發生額=本期被投資單位宣告分派的現金股利×投資持股比例
2.“長期股權投資”科目發生額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益)×投資持股比例-投資企業已沖減的投資成本
或：
“長期股權投資”科目發生額=(應收股利的累積數-投資后應得凈利的累積數)-投資企業已沖減的投資成本
應用上述公式計算時，若計算結果為正數，則為本期應沖減的投資成本，在“長期股權投資”科目貸方反映;若計算結果為負數，則為本期應恢復的投資成本，在“長期股權投資”科目借方反映，但恢復數不能大于原沖減數。
三、長期股權投資核算的權益法
(一)權益法的概念及其適用范圍
權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。
投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。
長期股權投資后續計量方法見下表：
長期股權投資后續計量方法
(二)權益法核算
教材中權益法核算采用的是完全權益法，即在購買法的基礎上，還要消除內部交易。
科目設置：
長期股權投資—成本
—損益調整
—其他權益變動
1.投資成本
長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資”科目，貸記“營業外收入”科目。
三、長期股權投資核算的權益法
(二)權益法核算
2.損益調整
(1)投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。
(2)投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。
其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期應收項目。比如，企業對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的凈投資。
在確認應分擔被投資單位發生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：
①沖減長期股權投資的賬面價值。
②長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。
③經過上述處理，按照投資合同或協議約定企業仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。
被投資單位以后期間實現盈利的，企業扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。
四、長期股權投資的減值和處置
(一)減值
按照成本法核算的，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，按“金融工具確認和計量”準則規定處理，其他按“資產減值”準則規定處理。
(二)處置
處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益(投資收益)。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益(投資收益)。
出售長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，原已計提減值準備的，借記“長期股權投資減值準備”科目，按其賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按尚未領取的現金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。出售采用權益法核算的長期股權投資時，還應按處置長期股權投資的投資成本比例結轉原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
本章小結：
1.掌握取得長期股權投資的核算;
2.掌握長期股權投資的后續計量;
3.權益法核算范圍，掌握完全權益法的核算，即在購買法基礎上消除內部交易。
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