【例9-3】20×9年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司債券，支付價(jià)款合計(jì)2 060 000元，其中，已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息40 000元，交易費(fèi)用20 000元。該債券面值2 000 000元，剩余期限為3年，票面年利率為4%，每半年末付息一次。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：

　　(1)20×9年1月10日，收到丙公司債券20×8年下半年利息40 000元。

　　(2)20×9年6月30日，丙公司債券的公允價(jià)值為2 300 000元(不含利息)。

　　(3)20×9年7月10日，收到丙公司債券20×9年上半年利息。

　　(4)20×9年12月31日，丙公司債券的公允價(jià)值為2 200 000元(不含利息)。

　　(5)2×10年1月10日，收到丙公司債券20×9年下半年利息。

　　(6)2×10年6月20日，通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)出售丙公司債券，取得價(jià)款2 360 000元。

　　假定不考慮其他因素。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×9年1月1日，從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司債券

　　借：交易性金融資產(chǎn)——丙公司債券——成本 2 000 000

　　　　應(yīng)收利息——丙公司 40 000

　　　　投資收益 20 000

　　　　貸：銀行存款 2 060 000

　　(2)20×9年1月10日，收到該債券20×8年下半年利息40 000元

　　借：銀行存款 40 000

　　　　貸：應(yīng)收利息——丙公司 40 000

　　(3)20×9年6月30日，確認(rèn)丙公司債券公允價(jià)值變動(dòng)300 000元(2 300 000-2 000 000)和投資收益40 000元(2 000 000×4%÷2)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——丙公司債券 300 000

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益——丙公司債券 300 000

　　借：應(yīng)收利息——丙公司 400 000

　　　　貸：投資收益——丙公司債券 40 000

　　(4)20×9年7月10日，收到丙公司債券20×9年上半年利息

　　借：銀行存款 40 000

　　　　貸：應(yīng)收利息——丙公司 40 000

　　(5)20×9年12月31日，確認(rèn)丙公司債券公允價(jià)值變動(dòng)-100000元(2 200 000-2 300 000)和投資收益40 000元(2 000 000×4%÷2)

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——丙公司債券 100 000

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——丙公司債券——公允價(jià)值變動(dòng) 100 000

　　借：應(yīng)收利息——丙公司 40 000

　　　　貸：應(yīng)收利息——丙公司債券 40 000

　　(6)2×10年1月10日，收到該丙公司債券20×9年下半年利息

　　借：銀行存款 40 000

　　　　貸：應(yīng)收利息——丙公司 40 000

　　(7)2×10年6月20日，通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)出售丙公司債券

　　借：銀行存款 2 360 000

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——丙公司債券——成本 2 000 000

　　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng) 200 000

　　　　　　投資收益——丙公司債券 160 000

　　出售丙公司債券取得的價(jià)款=2 360 000(元)

　　丙公司債券持有期間公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=300 000-100 000=200 000(元)

　　出售丙公司債券時(shí)的賬面余額=2 000 000+200 000=2200000(元)

　　出售丙公司債券的損益=2 360 000-2 200 000=160 000(元)

　　同時(shí)，

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——丙公司股票 200 000

　　　　貸：投資收益——丙公司債券 200 000

　　原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)=200 000(元)