五、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

　　【例9-4】20×9年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000000元(含交易費(fèi)用)從上海證券交易所購(gòu)入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，債券票面價(jià)值總額為1250000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息(即每年利息為59000元)，本金在債券到期時(shí)一次性償還。合同約定：A公司在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)A公司不會(huì)提前贖回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。

　　假定不考慮所得稅、減值損失等因素。

　　計(jì)算該債券的實(shí)際利率r：

　　59000×(1+r)-1+59000×(1+r)-2+59000×(1+r)-3+59000×(1+r)-4+(59000+1250000)×(1+r)-5=1000000

　　采用插值法，計(jì)算得出r=10%。

　　表9-1 單位：元

　　*尾數(shù)調(diào)整：1250000+59000-1190281=118719(元)

　　假定20×9年1月1日投入金額為490000元，利率仍為10%

　　20×9年確認(rèn)的投資收益=490000×10%=49000(元)

　　20×9年實(shí)際收到的利息=59000(元)

　　20×9年12月31日攤余成本=490000-10000=480000(元)

　　根據(jù)表9-1中的數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×9年1月1日，購(gòu)入A公司債券

　　借：持有至到期投資——A公司債券——成本 1250000

　　　　貸：銀行存款 1000000

　　持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 250000

　　(2)20×9年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息

　　借：應(yīng)收利息——A公司 59000

　　　　持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 41000

　　　　貸：投資收益——A公司債券 100000

　　借：銀行存款 59000

　　　　貸：應(yīng)收利息——A公司 59000

　　注：“持有至到期投資——成本”只反映面值;“持有至到期投資——利息調(diào)整”中不僅反映折溢價(jià)還包括傭金、手續(xù)費(fèi)等。

　　(3)2×10年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息

　　借：應(yīng)收利息——A公司 59000

　　　　持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 45100

　　　　貸：投資收益——A公司債券 104100

　　借：銀行存款 59000

　　　　貸：應(yīng)收利息——A公司 59000

　　(4)2×11年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息

　　借：應(yīng)收利息——A公司 59000

　　　　持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 49610

　　　　貸：投資收益——A公司債券 108610

　　借：銀行存款 59000

　　　　貸：應(yīng)收利息——A公司 59000

　　(5)2×12年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息

　　借：應(yīng)收利息——A公司 59000

　　　　持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 54571

　　　　貸：投資收益——A公司債券 113571

　　借：銀行存款 59000

　　　　貸：應(yīng)收利息——A公司 59000

　　(6)2×13年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息和本金

　　借：應(yīng)收利息——A公司 59000

　　　　持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 59719

　　　　貸：投資收益——A公司債券 118719

　　借：銀行存款 59000

　　　　貸：應(yīng)收利息——A公司 59000

　　借：銀行存款 1250000

　　　　貸：持有至到期投資——A公司債券——成本 1250000

　　假定甲公司購(gòu)買的A公司債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以得利計(jì)算。此時(shí)，甲公司所購(gòu)買A公司債券的實(shí)際利率r計(jì)算如下：

　　(59000+59000+59000+59000+59000+1250000)×(1+r)-5=1000000

　　由此計(jì)算得出r≈9.05%。

　　據(jù)此，調(diào)整表9-1中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表9-2所示：

　　表9-2 單位：元

　　*尾數(shù)調(diào)整：1250000+295000-1414173.45=130826.55(元)

　　根據(jù)表9-2中的數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×9年1月1日，購(gòu)入A公司債券

　　借：持有至到期投資——A公司債券——成本 1250000

　　　　貸：銀行存款 1000000

　　持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 250000

　　(2)20×9年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入

　　借：持有至到期投資——A公司債券——應(yīng)計(jì)利息 59000

　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整 31500

　　　　貸：投資收益——A公司債券 90500

　　(3)2×10年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入

　　借：持有至到期投資——A公司債券——應(yīng)計(jì)利息 59000

　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整 39690.25

　　貸：投資收益——A公司債券 98690.25

　　(4)2×11年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入

　　借：持有至到期投資——A公司債券——應(yīng)計(jì)利息 59000

　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整 58621.72

　　　　貸：投資收益——A公司債券 107621.72

　　(5)2×12年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入

　　借：持有至到期投資——A公司債券——應(yīng)計(jì)利息 59000

　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整 58361.48

　　　　貸：投資收益——A公司債券 117361.48

　　(6)2×13年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收回債券本金和票面利息

　　借：持有至到期投資——A公司債券——應(yīng)計(jì)利息 59000

　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整 71826.55

　　　　貸：投資收益——A公司債券 130826.55

　　借：銀行存款 1545000

　　　　貸：持有至到期投資——A公司債券——成本 1250000

　　　　　　　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息 295000

　　【例9-4】20×9年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000000元(含交易費(fèi)用)從上海證券交易所購(gòu)入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，債券票面價(jià)值總額為1250000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息(即每年利息為59000元)，本金在債券到期時(shí)一次性償還。

　　假定：

　　1.發(fā)行日不是1月1日

　　20×9年3月1日，甲公司支付價(jià)款從上海證券交易所購(gòu)入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券。

　　采用實(shí)際利率法攤銷時(shí)：按年計(jì)算利息調(diào)整，按月平均計(jì)算每月攤銷額。

　　那么按年攤銷期間為：

　　20×9年3月1日～2×10年2月28日

　　2×10年3月1日～2×11年2月28日

　　……

　　2.發(fā)行日和購(gòu)買日不是同日

　　(1)20×9年4月1日，甲公司從上海證券交易所購(gòu)入A公司20×9年1月1日發(fā)行的5年期公司債券。

　　企業(yè)取得的持有至到期投資

　　借：持有至到期投資——成本(面值)

　　　　應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息)

　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

　　　　貸：銀行存款等

　　資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

　　借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

　　　　持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

　　　　貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

　　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)

　　(2)20×9年1月1日，甲公司從上海證券交易所購(gòu)入A公司20×8年1月1日發(fā)行的5年期公司債券。